Согласно постановлению Правления Национального Банка Республики Казахстан от 25 декабря 1999 года N 442 "О порядке и размерах формирования страховых резервов страховыми и перестраховочными организациями" страховые (перестраховочные) организации 100 процентов суммы поступивших страховых премий по страхованию жизни и 75 процентов суммы поступивших страховых премий по остальным классам страхования обязаны отчислять в страховые резервы. Порядок и нормативы размещения страховых резервов определены Инструкцией о порядке размещения страховых резервов, утвержденной постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 25 декабря 1999 года N 440.

В соответствии с положениями статьи 18 Закона Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Закон), действовавшего до 23 января 2001 года, юридическое лицо, занимающееся страховой деятельностью, имеет право на вычет суммы отчислений в страховые резервные фонды в соответствии с нормами, установленными законодательством Республики Казахстан.

В последующем, в связи с установлением отдельного порядка налогообложения для страховых (перестраховочных) организаций, осуществляющих деятельность по отрасли страхования (перестрахования) жизни, в вышеуказанную статью Закона были внесены изменений и дополнения, согласно которым право на вычет суммы отчислений в страховые резервы имеет юридическое лицо, осуществляющее страховую деятельность по отрасли общего страхования, в соответствии с нормами, установленными законодательством Республики Казахстан.

С введением в действие с 1 января 2002 года Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс), в отличие от ранее действовавшего налогового законодательства, страховая (перестраховочная) организация уплачивает корпоративный подоходный налог в виде фиксированных отчислений по договорам страхования (перестрахования) в следующих размерах:

1) по ненакопительному страхованию (перестрахованию) - 4 процента от суммы подлежащих получению (полученных) страховых премий;

2) по накопительному страхования (перестрахованию) - 2 процента от суммы подлежащих получению (полученных) страховых премий (п. 1 статьи 117 Налогового кодекса).

Согласно положениям статьи 115 Налогового кодекса, объектом обложения корпоративным подоходным налогом страховых (перестраховочных) организаций в части осуществления ими деятельности по страхованию и перестрахованию, включая деятельность от размещения страховых премий, является доход в виде страховых премий, подлежащих получению (полученных) от страхователей и перестрахователей в течение налогового периода по договорам страхования (перестрахования).

В связи с вышеизложенным, сумма страховых резервов, направленная страховщиком на увеличение собственного капитала, подлежит включению в совокупный годовой доход налогоплательщика, поскольку ранее суммы отчислений в страховые резервные фонды были отнесены на вычеты.