1. О регистрационном учете налогоплательщиков

Согласно статье 524 Налогового кодекса налогоплательщик обязан встать на регистрационный учет в налоговых органах:

по местонахождению юридического лица, его структурного подразделения;

по месту осуществления деятельности;

по местонахождению и (или) регистрации объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением.

При этом в соответствии с пунктом 1 данной статьи регистрационный учет налогоплательщиков осуществляется после прохождения налогоплательщиком процедуры государственной регистрации налогоплательщиков в налоговых органах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 39 Гражданского кодекса Республики Казахстан местом нахождения юридического лица признается место нахождения его постоянно действующего органа.

Местом осуществления деятельности юридического лица понимается место нахождения юридического лица, включая место нахождения его структурных подразделений (филиалов, представительств и (или) иных обособленных структурных подразделений).

Согласно пункту 10 статьи 524 Налогового кодекса в случае изменения юридическим лицом или физическим лицом - индивидуальным предпринимателем регистрационных данных (местонахождения или места осуществления деятельности, создания нового структурного подразделения и т.д.), то такое лицо должно встать на регистрационный учет в налоговом органе по новому местонахождению или месту осуществления деятельности с сохранением его прежнего регистрационного номера, а в случае создания нового филиала - поставить на регистрационный учет вновь созданный филиал по месту его нахождения с присвоением ему РНН.

При этом регистрационный учет по месту осуществления деятельности осуществляется дополнительно к регистрационному учету по месту нахождения налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 1 статьи 128 Налогового кодекса налогоплательщики, имеющие структурные подразделения, обязаны поставить структурные подразделения на регистрационный учет в налоговых органах по месту их нахождения и уведомить налоговый орган по месту своей регистрации о постановке на регистрационный учет своих структурных подразделений.

В связи с вышеизложенным регистрационный учет юридического лица осуществляется в следующем порядке:

1) в случае, если юридическое лицо не имеет структурных подразделений, его регистрационный учет осуществляется по месту его нахождения, то есть по месту нахождения его постоянно действующего органа;

2) в случае, если юридическое лицо имеет филиалы и (или) представительства, место осуществления деятельности которых отлично от места нахождения юридического лица, то в дополнение к регистрационному учету по месту нахождения юридического лица такое юридическое лицо подлежит также регистрационному учету в налоговых органах по месту нахождения его филиалов и (или) представительств путем присвоения в соответствующем налоговом комитете таким структурным подразделениям РНН;

3) в случае, если юридическое лицо имеет иные обособленные структурные подразделения, то в дополнение к регистрационному учету, описанному в подпунктах 1 и 2 настоящего пункта, регистрационный учет такого юридического лица осуществляется также по месту нахождения иного обособленного структурного подразделения, которое производится:

а) налоговом комитете "Астана - жана кала" с присвоением РНН иному обособленному структурному подразделению, находящемуся на территории СЭЗ, без получения предварительного разрешения на выдачу РНН от Министерства государственных доходов Республики Казахстан;

b) остальных налоговых комитетах по действующему РНН, имеющемуся у юридического лица, или с присвоением иному обособленному структурному подразделению РНН на основании разрешения от Министерства государственных доходов Республики Казахстан.

4) в случае, если у юридического лица или его структурного подразделения изменилось место нахождения, то в этом случае регистрационный учет осуществляется путем снятия с регистрационного учета юридического лица или его структурного подразделения в налоговом комитете, в котором он ранее состоял на учете, и постановки на регистрационный учет по новому местонахождению юридического лица или структурного подразделения с передачей в соответствующий налоговый комитет экономического дела налогоплательщика и соответствующих лицевых счетов.

2. Об особенностях регистрационного учета по НДС

В то же время необходимо иметь в виду, что в соответствии со статьей 208-1 Налогового кодекса при осуществлении юридическим лицом деятельности по строительству объектов на территории СЭЗ путем создания филиала или через иное обособленное структурное подразделение постановка на учет по НДС такого юридического лица либо его структурного подразделения производится в налоговом комитете "Астана - жана кала".

При этом постановка на учет по НДС рассматривается как часть регистрационного учета налогоплательщиков.

Следовательно, юридическое лицо либо его структурное подразделение в случае осуществления им строительства на территории СЭЗ обязано встать на регистрационный учет в части НДС в налоговом комитете "Астана - жана кала".

Регистрационный учет в части НДС предусматривает либо первоначальную постановку на учет по НДС, либо регистрационный учет уже действующих плательщиков НДС по их новому местонахождению или осуществлению деятельности.

Постановка на учет по НДС юридического лица либо его структурного подразделения осуществляется в соответствии с Правилами постановки налогоплательщика на учет по НДС и выдачи Свидетельства о постановке на учет по НДС, утвержденными приказом Министра государственных доходов Республики Казахстан от 15.12.2001 г. N 1736.

Регистрационный учет по НДС по действующим плательщикам НДС производится путем исключения из базы данных плательщиков НДС в налоговом комитете, в котором они встали на учет по НДС и получили свидетельство по НДС, и включения в базу данных плательщиков НДС в соответствующем налоговом комитете (в данном случае в налоговом комитете "Астана - жана кала") без отзыва ранее выданных им Свидетельств по НДС и выдачи новых.

Следовательно, в зависимости от того, является ли юридическое лицо или его структурное подразделение действующим плательщиком НДС или нет, в налоговом комитете "Астана - жана кала" производится либо постановка на учет по НДС юридического лица или его структурного подразделения, либо их учетная регистрация по НДС.

В связи с этим регистрационный учет в части НДС в налоговом комитете "Астана - жана кала" может быть осуществлен следующими способами (по выбору налогоплательщика):

1) путем снятия юридического лица либо его структурного подразделения в целом с регистрационного учета в налоговом комитете, в котором ранее они состояли на регистрационном учете, и их постановки на регистрационный учет в налоговом комитете "Астана - жана кала" с передачей экономического дела налогоплательщика и лицевых счетов по налогам. В этом случае осуществляется и соответствующий регистрационный учет по НДС (либо постановка, либо учетная регистрация по НДС);

2) путем постановки на регистрационный учет по НДС своего структурного подразделения (филиала, представительства или иного обособленного структурного подразделения). При этом если осуществляется постановка на регистрационный учет в части НДС иного обособленного структурного подразделения (в том числе структурного подразделения, относящегося к уже существующему филиалу, представительству), то регистрационный учет такого структурного подразделения начинается с присвоения ему РНН, отличного от РНН юридического лица либо его филиала, представительства, после чего осуществляется его регистрация в качестве плательщика НДС и выдается свидетельство о постановке на учет по НДС. В этом случае в налоговый комитет "Астана - жана кала" по такому структурному подразделению заводится экономическое дело по НДС и лицевые счета по НДС.

3. Представление налоговой отчетности

1) В случае осуществления регистрационного учета юридического лица или структурного подразделения первым способом, приведенным в пункте 2 настоящего письма, налогоплательщики представляют всю налоговую отчетность, предусмотренную Налоговым кодексом, в налоговый комитет "Астана - дана кала", в том числе и по деятельности, осуществляемой на территории за пределами СЭЗ.

2) В случае осуществления регистрационного учета по второму способу, приведенному в пункте 2 настоящего письма, в налоговый комитет "Астана - жана кала" представляется налоговая отчетность по НДС, в которой отражаются обороты, осуществляемые непосредственно на территории СЭЗ. Налоговая отчетность по другим налогам представляется в налоговые комитеты, в которых состоят на регистрационном учете либо юридическое лицо, либо его филиал.