Письмо Министерства госдоходов от 01.07.2002 N ДРН-2-2-17/6602 "О ДОХОДАХ РАБОТНИКОВ В ВИДЕ КОМАНДИРОВОЧНЫХ РАСХОДОВ СВЕРХ УСТАНОВЛЕННЫХ НОРМ"
В соответствии со статьей 143 Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 12.06.2001 г. (далее - Налоговый кодекс) объектом обложения индивидуальным подоходным налогом, за исключением доходов, указанных в статье 144 Налогового кодекса, являются доходы, облагаемые у источника выплаты, и доходы, не облагаемые у источника выплаты. Статьей 149 Налогового кодекса предусмотрено, что доходом работника, облагаемым у источника выплаты, являются начисленные работодателем доходы, уменьшенные на сумму налоговых вычетов. Кроме того, к доходам работника относятся любые доходы, выплачиваемые работодателями в денежной и натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды. Согласно подпункту 16 пункта 1 статьи 144 Налогового кодекса не подлежат обложению индивидуальным подоходным налогом компенсации при служебных командировках, установленных ::статьей 93 Налогового кодекса.
Пунктом 1 статьи 93 Налогового кодекса к компенсациям при служебных командировках, подлежащим вычету, относятся:
1) фактически произведенные расходы на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату расходов за бронь;
2) фактически произведенные расходы на наем жилого помещения, включая оплату расходов за бронь;
3) суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке, в размере не более двух месячных расчетных показателей в сутки в пределах Республики Казахстан;
4) суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке за пределами Республики Казахстан, в пределах норм, установленных Правительством Республики Казахстан.
В соответствии со статьей 316 Налогового кодекса объектом обложения социальным налогом являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам в виде доходов, определенных в соответствии с пунктом 2 статьи 149 Налогового кодекса, за исключением выплат, указанных в пункте 1 статьи 144 Налогового кодекса, в том числе подпункте 16.
В связи с изложенным командировочные расходы, произведенные в пределах норм, не подлежат обложению индивидуальным подоходным и социальным налогами, а сверх установленных норм - являются доходом работника и подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
В соответствии с пунктом 3 Правил исчисления, удержания и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 15.03.1999 г. N 245, юридические лица, использующие труд наемных работников, обязаны ежемесячно удерживать обязательные пенсионные взносы из доходов, выплачиваемых работникам, и перечислять их в накопительные пенсионные фонды.
Выплаты доходов работникам в виде сверх установленных норм командировочных расходов отражаются в Расчете по индивидуальному подоходному налогу по выплаченным доходам, облагаемым у источника выплаты, в строке 201.00.004 формы 201.00.
