В связи с поступающими запросами о порядке отражения в бухгалтерском учете вексельных операций и в соответствии с Законом Республики Казахстан от 28 апреля 1997 года N 97-1 "О вексельном обращении в Республике Казахстан" Министерство финансов Республики Казахстан направляет для руководства письмо "О бухгалтерском учете вексельных операций".

Приложение 0. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВЕКСЕЛЬНЫХ ОПЕРАЦИЙ

1. Определения

1. Вексель - платежный документ строго установленной формы, содержащий одностороннее безусловное денежное обязательство.

2. Простой вексель (соло) - вексель, содержащий ничем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить по первому требованию или в определенное время в будущем обозначенную в векселе сумму денег векселедержателю.

3. Переводимый вексель (тратта) - вексель, содержащий ничем не обусловленное предложение (приказ) векселедателя (трассанта) третьему лицу (трассату) уплатить первому векселедержателю (ремитенту) или по его приказу в определенное время в будущем, либо по предъявлению обозначенную в векселе сумму денег.

4. Коммерческий (товарный) вексель - вексель, выданный на основе сделки купли - продажи.

5. Акцепт - письменное согласие на оплату векселя.

6. Индоссамент - передаточная надпись на обороте, удостоверяющая переуступку прав по этому векселю другому лицу.

7. Индоссант - лицо, передающее вексель.

8. "Не приказу" - формула, включаемая в вексель векселедателем, означающая запрещение передавать вексель посредством индоссамента.

9. Аваль - вексельное поручительство, в силу которого лицо, совершившее его, принимает ответственность за выполнение обязательств других лиц, обязанных по векселю.

10. Регресс - обратное требование по неакцептованному или неоплаченному векселю.

11. Учетная контора - банк, имеющий лицензии Национального банка Республики Казахстан, предоставляющие право на осуществление вексельных операций согласно банковскому законодательству.

12. Форфейтинговые операции (форфетирование) - это оплата долгового обязательства покупателя товаров (работ, услуг) путем покупки векселя без оборота на продавца.

2. Общие положения

13. Вексель представляет собой письменное долговое обязательство установленной формы, выдаваемое векселедателем векселедержателю, предоставляющее последнему право требовать с векселедателя уплаты к определенному сроку суммы, указанной в векселе.

Порядок выпуска и обращения векселей регулируется Законом Республики Казахстан от 28 апреля 1997 года N 97-1 "О вексельном обращении в Республике Казахстан".

Вексельное обращение в Республике Казахстан включает в себя выпуск простых и переводных коммерческих (товарных) векселей, передачу права требования по ним, исполнение вексельных обязательств и операций, связанных с ним, а также проведение учетными конторами операций с векселями и переучет векселей Национальным банком Республики Казахстан.

14. Юридические и физические лица вправе использовать простой и переводной вексель в расчетах между собой, при условии, что это предусмотрено в соответствующем договоре и не противоречит Закону "О вексельном обращении в Республике Казахстан". При расчетах в основном используется коммерческий вексель (далее - вексель).

15. Вексель должен содержать следующие реквизиты:

наименование "вексель", включенное в самый текст и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;

ничем не обусловленный приказ (в переводном векселе) или ничем не обусловленное обещание (в простом векселе) уплатить определенную сумму денег;

наименование того, кто должен платить (плательщика по переводному векселю);

указание срока платежа;

указание места, в котором должен быть совершен платеж;

наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен;

указание даты и места составления векселя;

подпись того, кто выдает документ (векселедателя).

16. В простом и переводном векселе, который подлежит оплате сроком по предъявлении или в определенное время после предъявления, векселедатель может предусмотреть, что на сумму векселя будут начисляться проценты (далее - процентный вексель). Во всяком другом векселе такое условие считается ненаписанным (далее - беспроцентный вексель). Проценты начисляются со дня составления переводного векселя, если не указана другая дата.

17. Вексель выдается для отсрочки платежа по сделкам о поставке товаров. Вексельное обязательство возникает с момента передачи надлежащим образом оформленного векселя векселедателем.

18. В простом векселе обязательство векселедателя носит односторонний безусловный характер. Плательщиком по переводному векселю обычно является не векселедатель, а третье лицо (трассат), который путем акцепта принимает на себя безусловное обязательство осуществить оплату векселя. До этого момента по векселю ответственным является векселедатель.

19. Бухгалтерский учет операций по векселям осуществляется в соответствии с Указом Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона, от 26 декабря 1995 года N 2732 "О бухгалтерском учете", стандартами бухгалтерского учета, Генеральным планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности субъектов.

3. Отражение в бухгалтерском учете векселей,
выданных под полученные товары (работы, услуги)

20. Покупатель по договоренности с поставщиком при расчетах по поставкам товаров (работ, услуг) может использовать простой или переводной вексель.

21. Задолженность по расчетам с поставщиками, подрядчиками и другими кредиторами, обеспеченная выданными векселями, учитывается векселедателем на счете 603 "Прочие" подраздела 60 "Кредиты". При выдаче векселя числящаяся задолженность на счете 671 или других соответствующих счетах учета расчетов списывается в кредит счета 603 "Прочие".

По процентному векселю рекомендуем открыть к счету 603 "Прочие" аналитический счет 603/1 "Выданный процентный вексель".

По выданным процентным векселям начисленные суммы вознаграждения первоначально в полной сумме учитываются как расходы будущих периодов и отражаются записью по дебету счета 343 "Прочие" в корреспонденции со счетом 684 "Проценты к оплате", а затем как расход на основе временного соотношения - по дебету счета 831 "Расходы по процентам" и кредиту счета 684 "Проценты к оплате".

Погашение векселя и начисленного вознаграждения отражается в общеустановленном порядке в корреспонденции со счетами по учету денег.

Пример 1: Предприятие "А" 1 января получило от предприятия "В" товар на сумму 200 тыс. тенге. При расчетах по данной кредиторской задолженности предприятием "А" выписан вексель сроком на 60 дней со ставкой вознаграждения 10 % годовых. Расходы на выплату процентов признаются ежемесячно и к концу срока погашения составят 3333 тенге (200 тыс. тенге х 10/100 х 60/360), 31 января они будут составлять 1666,5 тенге. В бухгалтерском учете предприятия "А" (векселедателя) данная операция отражается следующими записями: Дата Дебет Кредит Сумма Содержание операции 1.01 671 603/1 200 000 выдача векселя за полученный товар 1.01 343 684 3333 сумма начисленного вознаграждения 31.01 831 343 1666,5 к уплате ежемесячное отнесение

суммы вознаграждения на расходы

684 441 3333 погашение суммы вознаграждения 1.03 603/1 441 200 000 погашение векселя

22. На беспроцентных векселях ставка процента не указывается, но сумма вознаграждения предполагается и определяется исходя из суммы превышения номинала векселя над величиной первоначальной задолженности перед поставщиком, т. е. возникающей разницы. По данным беспроцентным векселям рекомендуем также к счету 603 дополнительно открыть два аналитических счета: 603/2 - сумма выданного векселя за вычетом вознаграждения (дисконта); 603/3 - сумма вознаграждения по выданным векселям. При этом начисленная сумма вознаграждения по беспроцентным векселям первоначально в полной сумме относится на расходы будущих периодов и отражается записью по дебету счета 343 "Прочие" и кредиту счета 603/3, а затем ежемесячно относится на расходы отчетного периода и отражается записью по дебету счета 831 "Расходы по процентам" и кредиту счета 343 "Прочие".

Пример 2: Предприятие "А" имеет кредиторскую задолженность в сумме 100 тыс. тенге по приобретенной у предприятия "В" продукции. При расчетах по данной задолженности 1 марта выдан предприятию "В" беспроцентный вексель сроком на 3 месяца на сумму 110 тыс, тенге. Вознаграждение в виде разницы между номинальной стоимостью векселя и суммой первоначальной задолженности признается расходом ежемесячно и составит к концу срока погашения 10 тыс. тенге, 31 марта он будет составлять 3333,3 тенге. В бухгалтерском учете предприятия "А" (векселедателя) данная операция отражается следующими записями:

Дата  Дебет   Кредит   Сумма    Содержание операции
1.03  671     603/2    100 000  выдача векселя на сумму
                                задолженности за полученный товар
1.03  343     603/3    10 000   сумма начисленного вознаграждения
                                к уплате
31.03 831     343      3333,3   ежемесячное отнесение сумм
                                вознаграждения на расходы
      603/3   441      10 000   погашение суммы вознаграждения по
                                векселю
31.05 603/2   441      100 000  погашение векселя

23. Отражение в бухгалтерском учете векселедателя переводного векселя с момента его выдачи до принятия к платежу третьим лицом (трассатом) аналогично простому векселю.

24. После акцепта векселя третьим лицом (трассата) векселедатель (трассат) кредиторскую задолженность перед векселедержателем засчитывает с дебиторской задолженностью, ранее возникшей от акцептовавшего вексель третьего лица (трассата).

Однако принятие переводного векселя к платежу третьим лицом (трассатом) не снимает с векселедателя ответственности за своевременное и полное погашение векселя. Данный факт находит отражение в учете векселедателя на соответствующем забалансовом счете (например, счет 001 "Условное обязательство по векселю") как условное обязательство перед поставщиком в сумме векселя и причитающихся к платежу процентов по нему (если вексель процентный) и подлежит раскрытию в пояснительной записке. Сумма данного обязательства продолжает числиться на забалансовом счета до погашения векселя третьим лицом (трассатом).

Пример 3: Предприятием "А" в счет погашения кредиторской задолженности, возникшей в результате покупки продукции, выдан вексель в сумме 122 000 тенге предприятию "В" - поставщику продукции. Предприятие "А" - векселедатель предлагает своему должнику - предприятию "С" погасить в счет этой задолженности свою кредиторскую задолженность или обязательство по векселю предприятию "В". При акцепте векселя должник - предприятие "С" становится третьим лицом (трассатом). Данная операция у векселедателя отражается следующими записями:

Дебет   Кредит   Сумма    Содержание операции
671     603      122 000  выдача векселя на сумму задолженности
603     301      122 000  зачет взаимных обязательств
001              122 000  условное обязательство по векселю

В пояснительной записке к финансовой отчетности векселедатель раскрывает сумму начисленного вознаграждения по процентам к оплате.

4. Отражение в бухгалтерском учете поставщика
полученных векселей под отгруженные
товары (работы, услуги)

25. Получение векселей векселедержателем в качестве покрытия дебиторской задолженности в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 302 "Векселя полученные" и кредиту счета 301 "Счета к получению".

Аналитический учет полученных векселей также ведется по процентным и беспроцентным векселям. По процентному векселю рекомендуем открыть к счету 302 аналитический счет 302/1 "Полученный процентный вексель".

По процентным векселям начисленные суммы вознаграждения первоначально в полной сумме учитываются как доходы будущих периодов и отражаются по дебету счета 332 "Начисленные проценты" и кредиту счета 611 "Доходы будущих периодов", а затем признаются как доход на основе временного соотношения и отражаются по дебету счета 611 "Доходы будущих периодов" и кредиту счета 724 "Дивиденды по акциям и доходы в виде процентов",

Пример 4: Согласно данным примера 1 в бухгалтерском учете предприятия "В" (векселедержателя) операция по получению и погашению процентного векселя отражается следующими записями:

Дата  Дебет   Кредит   Сумма    Содержание операции
1.01  302/1   301      200 000  выдача векселя на сумму
                                задолженности за полученный товар
1.01  332     611      3333     сумма начисленного вознаграждения
                                к уплате
31.01 611     724      1666,5   ежемесячное отнесение сумм
                                вознаграждения на расходы
31.02 441     332      3333     погашение суммы вознаграждения по
                                векселю
1.03  441     302/1    200 000  погашение векселя

26. Беспроцентным векселям в бухгалтерском учете векселедержателя рекомендуем к счету 302 открыть два аналитических счета: 302/2 - сумма полученного векселя за вычетом вознаграждения (дисконта); 302/3 - сумма вознаграждения (дисконта) по векселям. При этом сумма вознаграждения по беспроцентным векселям в полной сумме отражается по дебету счета 302/3 и кредиту счета 611 "Доходы будущих периодов", а затем ежемесячно на равномерной основе относится на доходы записью по дебету счета 611 "Доходы будущих периодов" и кредиту счета 724 "Дивиденды по акциям и доходы в виде процентов". В результате начисления суммы вознаграждения дисконтированная стоимость векселя будет доведена к моменту его погашения до минимальной стоимости.

Пример 5: Согласно данным примера 2 в бухгалтерском учете предприятия "В" (векселедержателя) операции по получению и погашению беспроцентного векселя отражается следующими записями:

Дебет   Кредит   Сумма    Содержание операции
302/2   301      100 000  получение векселей
302/3   611      10 000   сумма вознаграждения, причитающаяся к
                          получению
611     724      3333,3   ежемесячное отнесение сумм
                          вознаграждения на доходы
411     302/2    100 000  поступление денег по векселю
411     302/3    10 000   поступление вознаграждения по векселю

5. Отражение в бухгалтерском учете операций
по передаче векселя по индоссаменту

27. Всякий простой или переводной вексель может быть передан посредством индоссамента, кроме условий, когда векселедатель указал в переводном векселе слова "не приказу" или какое - либо равнозначащее выражение.

28. Векселедержатель, имеющий также кредиторскую задолженность, может передачей векселя, срок которого еще не наступил, погасить эту задолженность. Данная операция отражается по дебету счета 671 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счетов 603 "Прочие" и 684 "Проценты к оплате" (если вексель процентный) на сумму кредиторской задолженности. Закрытие дебиторской задолженности по векселю отражается по дебету счета 603 "Прочие" и кредиту счета 302 "Векселя полученные", а начисленных процентов - по дебету счета 684 "Проценты к оплате" и кредиту счета 332 "Начисленные проценты".

29. Все субъекты, выдавшие, акцептированные, индоссировавшие вексель или поставившие на нем аваль, являются солидарно обязанными перед векселедержателем. Поэтому при передаче векселя путем индоссирования обязательство у индоссатов перед векселедержателем сохраняется, но оно становится условным и отражается на соответствующем забалансовом счете (например, счет 001 "Условное обязательство по векселю"). При неоплате векселя в установленный срок векселедержателем или третьим лицом (трассатом) векселедержатель может реализовать свои права регресса против индоссантов.

При этом индоссант восстанавливает в учете свои обязательства и отражает данную операцию по дебету счета 334 "Прочие" и кредиту счета 603 "Прочие", а начисленные проценты - по дебету счета 332 "Начисленные проценты" и кредиту счета 684 "Проценты к оплате".

Тот, кто оплатил переводной вексель (в этом случае индоссант), может требовать от ответственных перед ним лиц:

1) всю уплаченную им сумму;

2) проценты на указанную сумму, исчисленные в размере ставки рефинансирования, установленной Национальным банком Республики Казахстан на день, в который вексель был оплачен истцом;

3) понесенные им издержки.

Лицо, оплатившее вексель и предъявившее иск к обязанным по векселю лицам, может включить в сумму иска комиссию в размере 0,05 процента от суммы векселя.

Пример 6: Предприятие "А" - векселедержатель до срока погашения векселя решило передать вексель по индоссаменту предприятию "В" в счет погашения своей кредиторской задолженности. В данном случае предприятие "А" становится индоссантом. Обязательство по оплате векселя после его передачи становится условным и отражается в бухгалтерском учете на соответствующем забалансовом счете. При неоплате третьим лицом (трассатом) - предприятием "С" суммы векселя в установленный срок предприятие "В" - векселедержатель предъявило право регресса по оплате векселя к индоссанту - предприятию "А", который должен восстановить в своем бухгалтерском учете обязательства по векселю, в то же время предъявив свое требование к ответственному лицу - предприятию "С". При этом в бухгалтерском учете предприятия "А" производятся следующие записи:

Дебет   Кредит  Содержание операции
671     603     погашение задолженности путем передачи векселя по
                индоссаменту
603     302     закрытие задолженности по векселю
001             условное обязательство по векселю
334     603     восстановление обязательств по векселю
603     441     погашение векселя
        001     аннулирование условного обязательства

6. Отражение в бухгалтерском учете операций
по передаче векселей учетным конторам

30. До наступления срока платежа по векселю векселедержатель может осуществить также по индоссаменту передачу векселей в банк (учетную контору) с получением вексельной суммы. Такая операция называется учетом векселей и производится банком за определенное вознаграждение (дисконт) и которую можно рассматривать как реализацию векселя. Банк предполагает получить сумму погашения (номинал векселя плюс процент) при наступлении даты погашения, но также имеет право регресса к индоссанту. Это означает, что если векселедатель не сможет в срок оплатить вексель, по нему перед банком отвечает индоссант.

31. В бухгалтерском учете передача векселя учетным конторам отражается по кредиту счетов 302 "Векселя полученные" и 332 "Начисленные проценты" в корреспонденции со счетами по учету денег, а сумма дисконта - по дебету счета 831 "Расходы по процентам" и кредиту счета 332 "Начисленные проценты".

Пример 7: Передан в банк по индоссаменту за 30 дней до даты погашения процентный вексель на сумму 50 тыс. тенге, выданный под 10 % годовых на срок 60 дней. Банк учитывает его с учетной ставкой 8 %. Тогда выплата по учтенному векселю будет рассчитана как сумма погашения за вычетом учетной ставки.

Сумма погашения: 50000 + (50000 х 10/100 х 60/360) = 50833,3

333,3

Учетная ставка (минус): 50 000 х 8/100 х 30/360 = -------

50500,0

В бухгалтерском учете индоссанта данная операция будет отражена следующим образом:

Дебет   Кредит   Сумма   Содержание операции
441     302      50 000  поступление денег по векселю
441     302      500,0   поступление причитающейся суммы
                         вознаграждения
831     332      333,3   сумма вознаграждения к оплате

7. Отражение в бухгалтерском учете
получения кредита (займа) под обеспечение векселя

32. Векселедержатель может получить в банке деньги в виде кредита или получить займ от хозяйствующего субъекта под обеспечение векселя.

Получение кредита под залог векселя будет отражаться на счете 603 "Прочие" подраздела 60 "Кредиты", а получение займа от заимодателя - на счете 602 "Кредиты от внебанковских учреждений".

Вексель, переданный под залог, продолжает учитываться у векселедержателя на счете 302 "Векселя полученные".

Получение, погашение кредита или займа, а также начисление и погашение вознаграждения отражаются в учете в общеустановленном порядке.

33. В случае, если погашение кредита осуществляется плательщиком векселя - третьим лицом (трассатом), данная операция у заемщика отражается по дебету счета 603 "Прочие" и кредиту счета 302 "Векселя полученные".

34. При непогашении обязательства (кредита) перед банком все права по векселю переходят банку. Заемщик данную операцию отражает по дебету счетов 603 "Прочие", 684 "Проценты к оплате" и 845 "Прочие" и кредиту счетов 302 "Векселя полученные" и 332 "Начисленные проценты".

8. Отражение в бухгалтерском учете
форфейтинговых операций

35. Форфейтинговые услуги являются одним из видов факторинговых услуг. Факторинг представляет собой финансово - посредническую операцию, состоящую в уступке поставщиком финансовому посреднику (банку или фактор - фирме) своих прав по требованию от покупателей оплаты поставленной им продукции (работ, услуг), т. е. переуступку любой дебиторской задолженности. Форфейтинг - специфичная форма факторинга, состоящая в покупке у продавца продукции товарных векселей, акцептованных покупателем продукции. По условиям форфейтинга продавец продукции переуступает свои требования по векселям финансовому посреднику (форфейтору), а тот сразу выплачивает ему всю сумму долга за вычетом комиссионного вознаграждения. Учет такого портфеля векселей производится единовременно, а погашение - равномерно во времени. В отличие от обычного учета векселей форфейтинг предполагает переход всех расходов по дебиторской задолженности к форфейтору, то есть переуступку прав по векселю.

Пример 8:

Промышленное предприятие отгрузило клиенту продукцию контрактной стоимостью 4800 тыс. тенге, в том числе НДС. Покупателем продукции выписаны переводные беспроцентные векселя сроком на 90 дней на сумму 5200 тыс. тенге. По истечении 30 дней вексель продан поставщиком форфейтору за 4700 тыс. тенге.

Сумма вознаграждения, причитающая поставщику продукции по векселю, к моменту продажи векселя составит 133,3 тыс. тенге, которую оплачивает ему форфейтор. Данная сумма рассчитана следующим образом: (5200 - 4800)/90 х 30 = 133,3.

Отражение операции форфейтинговой сделки в бухгалтерском учете продавца продукции будет производиться следующими записями:

Дебет  Кредит  Сумма, т.т. Содержание операции
301     701      4000,0    сумма отгруженной продукции
301     633      800,0     начисление НДС
302/2   301      4800,0    получение векселя в счет оплаты продукции
302/3   611      400,0     сумма вознаграждения, причитающаяся к
                           получению
611     724      133,3     признание суммы вознаграждения доходом за
                           30 дней владения векселем
611     302/3    266,7     сумма неполученного вознаграждения
441     302/2    4700,0    поступление денег от продажи векселя
441     302/3    133,3     поступление причитающейся суммы
                           вознаграждения
845     302/2    100,0     сумма убытков от переуступки прав по
                           сумме векселя

В бухгалтерском учете форфейтора (кроме банка) данная операция отражается следующими записями:

Дебет Кредит  Сумма, т.т.  Содержание операции
302/2   441      4700,0    покупная стоимость векселя
334     441      133,3     уплата вознаграждения, начисленного
                           предыдущим векселедержателем
302/3   611      266,7     сумма вознаграждения, причитающаяся к
                           получению (400/90 х 60)
611     724      133,3     ежемесячное отнесение сумм вознаграждения
                           на доходы
441     302/2    4700,0    поступление денег по векселю
441     302/3    266,7     поступление причитающейся суммы
                           вознаграждения
441     334      133,3     поступление вознаграждения, начисленного
                           предыдущим векселедержателем
441     727      100       сумма дохода от переуступки прав по сумме
                           векселя

9. Отражение в бухгалтерском учете
списания сумм по непогашенным векселям

36. Дебиторская задолженность у векселедержателя по сумме вексельного обязательства, по которой в соответствии с Законом Республики Казахстан "О вексельном обращении в Республике Казахстан" истек срок исковой давности и которая признана в судебном порядке безнадежным долгом или принято решение руководителя о невозможности взыскания задолженности, подлежит списанию. Безнадежная к получению сумма вексельного обязательства списывается методом прямого списания и отражается по дебету счета 821 "Общие и административные расходы" и кредиту счета 302 "Векселя полученные".