- Юридическое лицо арендует у физического лица автомашины, помещения и т.д.

Как правильно осуществить налогообложение аренды у юридического лица - арендатора, если физическое лицо:

- является работником предприятия;

- не является работником предприятия?

Является ли указанная аренда объектом обложения обязательных пенсионных взносов?

Аренда - предоставление арендодателем арендатору за плату имущества во временное владение и пользование. Учет арендованного имущества хозяйствующими субъектами осуществляется согласно СБУ 17 "Учет аренды".

Текущая аренда автотранспортных средств юридическими лицами у физических лиц, как правило, производится двумя способами:

- найм на работу водителя, работающего на собственном автотранспорте;

- найм и эксплуатация только автотранспортного средства.

В первом случае принятому на работу водителю за проработанное время, согласно заключенному договору, начисляется заработная плата с учетом аренды транспортного средства и облагается подоходным налогом по ставкам ст. 29 Закона РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 24.04.1995 г. N 2235 (далее - Закона).

Во втором случае доходы, выплачиваемые арендодателю, не занимающемуся этим видом деятельности по патенту или свидетельству налогового органа, за использование арендованного автотранспорта, а также за полученное в аренду помещение (строение) и другие объекты, в соответствии с договором, подлежат налогообложению у источника выплаты дохода согласно п. 1 5 ст. 50 Закона РК "О налогах...".

В этой связи, в целях налогообложения, арендатору - юридическому лицу важно определить, имеется ли у арендодателя патент или свидетельство на занятие предпринимательской деятельностью, или это просто физическое лицо, не осуществляющее предпринимательскую деятельность. В случае, если арендодатель, собственник транспортного средства, помещений (строений), зарегистрирован в качестве субъекта предпринимательской деятельности в налоговом органе по этому виду деятельности, то он не облагается подоходным налогом у источника выплаты при предъявлении документа (свидетельства, патента). При этом налогоплательщик, выплативший доход физическому лицу, зарегистрированному в качестве субъекта предпринимательской деятельности, сообщает письменно о выплаченных суммах в налоговый орган по месту регистрации физического лица, получившего доход.

Если договор аренды заключен с собственником транспортного средства, помещения, не зарегистрированного в качестве субъекта предпринимательской деятельности, то выплаченная арендная плата является доходом арендодателя и подлежит обложению подоходным налогом у источника выплаты, согласно п. 1 ст. 50, по ставкам ст. 29 Закона РК "О налогах...". При этом, согласно действующему налоговому законодательству, произведенный арендатором ремонт транспортного средства, оплата коммунальных услуг будут считаться доходом арендодателя.

Арендатору следует иметь в виду, что согласно п. 15 инструкции N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц" в налоговом учете, при текущей аренде основных средств, сумма произведенных расходов арендатором на ремонт не подлежит вычету у арендатора, а производится за счет чистого дохода, остающегося в распоряжении предприятия.

Суммы, выплаченные за аренду автотранспортных средств, помещений (строений), согласно договору аренды, не должны облагаться социальным налогом, так как не являются выплатой, входящей в фонд оплаты труда (приложение N 5 к инструкции N 46 "О порядке исчисления и уплаты социального налога").

Поскольку выплаты за аренду автотранспортных средств, помещений (строений) и т.д. не являются выплатами в виде оплаты труда, то с этих выплат не производятся отчисления в накопительные пенсионные фонды.

В соответствии со ст. 131 Закона РК "О налогах..." плательщиками имущественного налога являются юридические лица и физические лица, имеющие объекты обложения на праве собственности, доверительного управления собственностью, хозяйственного ведения или оперативного управления. Поэтому при текущей аренде помещений (строений) плательщиком имущественного налога является арендодатель, а при финансовом лизинге (аренде) - арендатор.

Согласно ст. 126 Закона РК "О налогах..." плательщиком налога на транспортные средств являются юридические и физические лица, имеющие транспортные средства на праве собственности, доверительного управления собственностью, хозяйственного ведения или оперативного управления, которые состоят на государственном учете. Из изложенного следует, что при текущей аренде транспортных средств плательщиком налога на транспортные средства является арендодатель, а при финансовом лизинге (аренде) - арендатор.

- Прямые и косвенные доходы работников облагаются подоходным налогом в соответствии со ст. 32-1 Закона РК "О налогах...".

1. Должны ли эти доходы облагаться пенсионными взносами?

2. Начисляется ли на них социальный налог?

- 1. Согласно ст. 32-1 Закона РК "О налогах..." прямые и косвенные доходы работников хозяйствующих субъектов, не связанные с предпринимательской деятельностью, полученные за счет чистого дохода хозяйствующего субъекта, облагаются у источника выплаты по ставке 15 процентов, за исключением суммы страховых премий, уплаченных работодателем по договорам накопительного страхования работников.

Правилами удержания и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, утвержденными постановлением Правительства Республики Казахстан от 15.03.1999 г. N 245 (далее - правила), юридические лица и физические лица, занимающиеся предпринимательской и иной деятельностью без образования юридического лица, на доходы, выплачиваемые работникам в виде оплаты труда, включая все виды заработной платы, а также различные премии, доплаты, надбавки, включая оплату времени простоя, оплату больничных листов, обязаны ежемесячно удерживать и перечислять обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды одновременно с выплатой доходов. При этом выплаты различных премий, доплат, надбавок, оплат для целей удержания и перечисления в накопительные пенсионные фонды не ограничиваются источником выплат.

В п. 11 правил приведен перечень выплат, с которых не производятся взносы в накопительные пенсионные фонды. Следовательно, с прямых и косвенных доходов работников, вне зависимости от источников финансирования (кроме перечисленного в п. 11 правил), подлежит удержанию и перечислению отчисления в накопительные пенсионные фонды.

2. Социальный налог начисляется до удержания соответствующих налогов, независимо от источников финансирования (п. 2 ст. 24-3 Закона РК "О налогах..."). Поэтому, если прямые и косвенные доходы работников получены из фонда оплаты труда, и эти выплаты содержатся в перечне выплат фонда оплаты труда (приложение 5 к инструкции N 46 МГД РК "О порядке исчисления и уплаты социального налога"), то на них начисляется социальный налог независимо от источника финансирования выплат.