• Глава 23. Административные положения по налогу на добавленную стоимость

Приложение 2. РУКОВОДСТВО по построчному заполнению Декларации по налогу на добавленную стоимость (НДС)

РУКОВОДСТВО по построчному заполнению Декларации по налогу на добавленную стоимость (НДС) Форма Д (01.2001)

Налогоплательщик должен представить декларацию по НДС и уплатить налог в бюджет не позднее 15-го числа месяца, следующего за периодом, отраженным в Декларации.

Если Декларация представлена с опозданием и (или) налогоплательщиком произведена уплата налога позже установленного срока и (или) если сумма налога в декларации занижена, то в этом случае к налогоплательщику будут применены финансовые санкции в установленном законодательством порядке.

Общая информация

Если по каким-либо строкам или приложениям Декларации отсутствуют данные, то в указанных строках или приложениях проставляется прочерк.

Если налогоплательщик не состоит в соответствии с положениями налогового законодательства на учете по налогу на добавленную стоимость и осуществил приобретение товаров (работ, услуг) у нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан, то такой налогоплательщик в установленном главой 22 настоящей Инструкции порядке, уплачивает в бюджет налог на добавленную стоимость за нерезидента и подает декларацию по налогу на добавленную стоимость с заполнением строк 11, 21, 24, 27 и приложения 3.

Начисление налога на добавленную стоимость

Строка 1. При заполнении этой строки используется приложение В к Декларации. В этой строке указываются все обороты по реализации, в том числе обороты по экспорту в Российскую Федерацию, облагаемые налогом по ставке 20 процентов, без включения в них суммы налога. Для расчета налога, начисленного по реализованным товарам (работам, услугам), необходимо умножить сумму чистого оборота на 20 процентов. Полученная сумма указывается в колонке Б строки 1.

Строка 2. Правила заполнения этой строки аналогичны правилам заполнения строки 1. Строка 2 заполняется также на основании приложения В. Здесь указываются все обороты по реализации товаров, в том числе отгруженных в Российскую Федерацию, по которым установлена ставка налога на добавленную стоимость 10 процентов. Для расчета налога сумма облагаемого оборота умножается на 10 процентов, и полученная сумма налога указывается в колонке Б строки 2.

Строка 3. В этой строке указываются обороты по экспорту, за исключением экспорта в Российскую Федерацию. Строка заполняется на основании документов, подтверждающих экспорт, предусмотренных пунктами 57, 58, 59 настоящей Инструкции.

Строка 4. Указывается величина оборотов, облагаемых по нулевой ставке налога на добавленную стоимость, за исключением экспортных операций, на основании документов, предусмотренных пунктами 63 и 64 настоящей Инструкции.

Строка 5. Эта строка заполняется на основании приложения Д. В приложении Д отражаются изменения по облагаемому обороту, произведенные в соответствии с корректировками по сомнительным требованиям, а также при получении оплаты за реализованные товары (работы, услуги), если такая оплата не соответствует размеру облагаемого оборота по реализации, указанному в Декларации за предыдущий отчетный период, в котором реализованы товары (работы, услуги).

В этой строке не указываются данные об исправлении арифметических, технических и других ошибок, вносимых во изменение данных Деклараций за предыдущие периоды. Эти исправления вносятся в соответствующие строки Деклараций за предыдущие отчетные периоды.

Строка 6. Указывается величина оборотов, освобожденных от налога на добавленную стоимость.

Строка 7. Указывается величина оборотов по реализации сырья (за исключением всех видов спирта), отгруженного для первичной промышленной переработки, по которому налог на добавленную стоимость не начисляется согласно методу зачета в порядке, предусмотренном пунктом 92 настоящей Инструкции.

Строка 8. Указывается полная величина оборота по реализации, составляющие которого были внесены в строки с 1 по 7. Исходя из полной величины оборота рассчитывается процент, который составляет облагаемый оборот в общей сумме оборота. Полученный процент указывается в строке 8а.

Также, если у налогоплательщика имеется оборот по реализации, облагаемый по нулевой ставке, рассчитывается его процент в общем облагаемом обороте, который указывается в строке 8б.

Строка 9. В этой строке указывается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате при импорте товаров, методом зачета в соответствии с пунктом 108 настоящей Инструкции.

Строка 10. Рассчитывается полная величина начисленного налога на добавленную стоимость за отчетный период с учетом данных строк 1, 2, 5 и 9.

Сумма налога на добавленную стоимость, относимая в зачет

Строка 11. Эта строка заполняется на основании приложения Д (или К). В приложении указывается полная информация обо всех приобретениях налогоплательщика, произведенных в отчетном периоде на внутреннем рынке и в Российской Федерации. При фактической уплате в бюджет налога на добавленную стоимость за нерезидента, в приложении также указываются товары (работы, услуги), приобретенные у незарегистрированных в Республике Казахстан нерезидентов. Итоговая сумма из приложения переносится затем в строку 11. В этой строке и в приложении не указывается приобретение товаров (в том числе основных средств), ввозимых из Российской Федерации, по которым уплачивается налог на добавленную стоимость на импорт, в том числе по разнице в ставках.

Строка 12. В этой строке указывается стоимость товаров (в том числе основных средств), ввезенных на таможенную территорию Республики Казахстан и облагаемых налогом на добавленную стоимость при таможенном оформлении. Строка заполняется на основании грузовых таможенных деклараций и документов, подтверждающих уплату налога на добавленную стоимость на импорт. При заполнении этой строки не учитываются данные по импорту, указываемые в строках 11, 13, 14 и 19.

Строка 13. Указывается стоимость импортируемых товаров, освобождаемых от налога на добавленную стоимость в соответствии Инструкцией Министерства государственных доходов Республики Казахстан Республики Казахстан "О порядке применения налога на добавленную стоимость и акцизов в отношении товаров, ввозимых на территорию Республики Казахстан" утвержденной приказом Министерства государственных доходов Республики Казахстан от 14 апреля 1999 года N 243, прошедшего государственную регистрацию в Министерстве юстиции Республики Казахстан 26 апреля 1999 года N 743.

Строка 14. В колонке А этой строки указывается стоимость импортируемых сырья и материалов, предназначенных для промышленной переработки, а также импортируемых воды, газа и электроэнергии, по которым была предоставлена отсрочка уплаты налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 107 настоящей Инструкции.

Строка 15. Рассчитывается величина стоимости всех товаров (работ, услуг), приобретенных в отчетном периоде, данные о которых были внесены в строки с 11 по 14.

Строка 16. В этой строке указываются корректировки сумм налога на добавленную стоимость, отнесенных в зачет в ранее поданных декларациях, если такие корректировки связаны с сомнительными обязательствами, а также с осуществлением оплаты за полученные товары (работы, услуги) в размере меньшем, чем это было предусмотрено в отчетном периоде, в котором товары (работы, услуги) были фактически получены. Все корректировки в указанных случаях должны быть отражены в приложении Е с краткой информацией о вносимых корректировках и с указанием периода, по которому производится корректировка зачета. Итоговая сумма корректировок переносится в строку 16.

Строка 17. Если налогоплательщику была предоставлена отсрочка по уплате налога на добавленную стоимость на импортируемые товары, предназначенных для промышленной переработки, а также импортируемые воду, газ и электроэнергию, и если после взаимозачетов с бюджетом, по истечении трехмесячного периода отсрочки, все еще имеется непогашенная сумма налога на добавленную стоимость, налогоплательщик обязан уплатить оставшуюся сумму налога по отсрочке. Фактически уплаченная сумма налога в бюджет указывается в колонке Б строки 17, а также должна быть также отражена в приложении Б к Декларации.

Строка 18. Рассчитывается полная величина НДС, относимого в зачет за отчетный период согласно данных строк с 11 по 17.

Строка 19. Указывается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате при импорте товаров, методом зачета в соответствии с пунктом 108 настоящей Инструкции. Сумма налога на добавленную стоимость, указанная в этой строке, должна равняться сумме, указанной в строке 9.

Строка 20. При использовании пропорционального метода отнесения в зачет налога на добавленную стоимость в зачет относится сумма налога, исчисленного путем умножения данных по строке 18 на долю облагаемого оборота, указанную в строке 8а и прибавлением к полученной сумме данных по строке 19. Полученная сумма указывается в строке 20а.

При использовании раздельного метода отнесения в зачет налога на добавленную стоимость в зачет относится сумма налога, исчисленного путем сложения данных строк 18 и 19. Полученная сумма указывается в строке 20б.

Расчет налога на добавленную стоимость за отчетный период

Строка 21. По этой строке указывается сумма налога, подлежащего уплате за отчетный период. Для этого из полной суммы начисленного налога (строка 10) вычитается полная сумма налога на добавленную стоимость, относимого в зачет (строка 20а или 20б). Если начисленная сумма налога превышает сумму налога, относимого в зачет, то Вам не надо заполнять строку 22.

Строка 22. Если относимая в зачет величина налога на добавленную стоимость превышает начисленную сумму налога, необходимо указать сумму превышения в этой строке. В этом случае не заполняется строка 21.

Строка 23. В случае уплаты текущих платежей по налогу на добавленную стоимость, их полная сумма из приложения А переносится в данную строку.

Строка 24. В этой строке указывается полная сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет (строка 21) за вычетом сумм, указанных в строках 22 и 23.

Строка 25. Эта строка заполняется только в том случае, если после внесения всех корректировок все же остается превышение суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой начисленного налога. Если эта строка заполняется, то в строке 24 ставится прочерк.

Строка 26. Если за отчетный период имеются обороты по реализации, облагаемые по нулевой ставке, в этой строке указывается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая возврату из бюджета по указанным оборотам. Названная сумма переносится из приложения И колонки 3 (по строке "ВСЕГО"). Если осуществляется реализация продукции собственного производства с применением нулевой ставки и стоимость оборотов, облагаемых по нулевой ставке, составляет 70 и более процентов в общем облагаемом обороте, то в данную строку необходимо перенести сумму, указанную в строке 25.

Строка 27. В этой строке указывается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за незарегистрированного нерезидента по товарам (работам, услугам), полученным от такого нерезидента в течение отчетного периода. Строка заполняется на основании приложения 3.

Приложения

Приложение А (Суммирование текущих платежей и перенесенных из предыдущего периода зачетов). Это приложение заполняется в том случае, если налогоплательщик должен вносить текущие платежи в бюджет и (или) если имеет право на возврат сумм налога на добавленную стоимость за предыдущие периоды, которые такому налогоплательщику не были возмещены, а были перенесены в счет его будущих налоговых обязательств. В строках с 1 по 3 указываются фактические суммы произведенных платежей. В случае, если в предыдущих периодах имелись обороты по реализации, облагаемые по нулевой ставке, в связи с чем у налогоплательщика возникли суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие возврату из бюджета, а в течение отчетного периода такому налогоплательщику был произведен их возврат в с соответствии с приложением 3 к настоящей Инструкции, то сумма возврата указывается в строке 5. В строку 6 переносятся данные строки 26 Декларации по НДС за предыдущий отчетный период.

Приложение Б (Предоставление отсрочки по уплате налога на добавленную стоимость на импорт в соответствии с пунктом 107 настоящей Инструкции). В приложении Б налогоплательщиком ведется отдельный учет предоставляемых ему отсрочек по уплате налога на добавленную стоимость на импорт.

Первые три колонки приложения заполняются в том отчетном периоде, когда были импортированы товары. Эти же сведения указываются в декларациях за последующие отчетные периоды до окончания периода отсрочки. В последующих декларациях в графе 4 этого приложения указывается сумма налога на добавленную стоимость, отраженная в предыдущей декларации по строке 10 за вычетом суммы, указанной в строке 9.

В графе 6 указывается остаток непогашенной взаимозачетами задолженности по предоставленной отсрочке, которая налогоплательщиком должна быть уплачена непосредственно в бюджет. Указанная в этой строке сумма отражается как начисленная сумма на лицевом счете налогоплательщика, открытому по коду платежа 105102. В случае неуплаты этой суммы до окончания срока отсрочки производится начисление пени.

В случае фактической уплаты этой задолженности, уплаченная сумма указывается в строке 18 Декларации. Приложение В (Пояснения строк 1 и 2 Декларации). В строках 1.1 и 1.2 укажите, все обороты по реализации товаров, работ, услуг, облагаемые по ставке 20 процентов и 10 процентов соответственно, без включения в них налога на добавленную стоимость.

Строки 2.1 и 2.2 заполняются в случае осуществления экспорта товаров и реализации работ, услуг в Российскую Федерацию.

Строки 3.1 и 3.2 заполняются только в том случае, если реализованы товары, по которым ранее не был получен зачет налога на добавленную стоимость, уплаченного при их приобретении (например легковые автомобили товары, не предназначенные для предпринимательской деятельности товары, используемые для целей освобожденных оборотов, по которым зачет налога на добавленную стоимость не производится в соответствии с раздельным методом отнесения в зачет; основные средства, приобретенные до введения в действие Закона Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет"). Вносимая в эти строки сумма определяется в виде разности между ценой реализации товаров и их учетной стоимостью.

В строках 4.1 и 4.2 указываются корректировки облагаемого оборота, производимые в случае, если товары реализованы ниже цены приобретения по торгово-посреднической деятельности или ниже фактически сложившихся затрат по бартерным операциям, безвозмездной передаче, выплат в натуральном выражении, а также в случае порчи или утраты товаров.

Строки 1.5.1 и 5.2 заполняются в случае, если налогоплательщиком, осуществляющим торгово-посредническую деятельность, в отчетном периоде осуществлен экспорт товаров по стоимости ниже цены приобретения.

Приложение Г (Пояснение строки 5 Декларации). В этом приложении отражаются следующие изменения по облагаемому обороту:

1) оборот по реализации товаров (работ, услуг), ранее обложенных налогом на добавленную стоимость и признанных сомнительным требованием. Этот оборот отражается со знаком минус;

2) получение оплаты по ранее списанному сомнительному требованию. Данная сумма отражается со знаком плюс и указывается только в том случае, если налогоплательщик в предыдущие отчетные периоды произвел уменьшение облагаемого оборота по данному сомнительному требованию;

3) разница между величиной облагаемого оборота, отраженного в декларации за отчетный период, в котором произведена отгрузка товаров (работ, услуг), и суммой полученной компенсации за указанные товары (работы, услуги). Указанная разница отражается со знаком минус или плюс.

Приложение Д (Пояснение строки 11 Декларации, заполняется при использовании налогоплательщиком пропорционального метода отнесения в зачет налога на добавленную стоимость). Зачет налога разрешен только в том случае, если у налогоплательщика имеются достоверные счета-фактуры, подтверждающие справедливость требования о зачете.

Строки 11.1. и 11.2. включают только товары, работы или услуги, приобретенные в Республике Казахстан, по которым выписаны счета-фактуры с налогом на добавленную стоимость по ставке 20 и 10 процентов соответственно.

В строке 11.3. указывается общая стоимость товаров, работ, услуг, приобретенных в Российской Федерации, по которым выписаны счета-фактуры с налогом на добавленную стоимость.

В строке 11.4. товары, работы и услуги, приобретенные в Республике Казахстан без налога на добавленную стоимость.

В строке 11.5. указывается сумма налога, уплаченная в бюджет за нерезидента в соответствии с главой 22 настоящей Инструкции.

В строке 11.6. указываются товары, работы или услуги, приобретенные в Республике Казахстан и в Российской Федерации с налогом на добавленную стоимость, по которым не разрешен зачет в соответствии с главой 14 настоящей Инструкции.

Строка 11.7. включает общую сумму строк с 11.1. по 11.6.

Приложение 3 (налог на добавленную стоимость, удержанный с нерезидента у источника выплаты). В этом приложении указываются сведения о суммах налога на добавленную стоимость, подлежащих уплате за незарегистрированного нерезидента, а также другие сведения о нерезиденте.

Приложение И (Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая возврату из бюджета по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, и если стоимость этих оборотов в общем облагаемом обороте составляет менее 70 процентов). Это приложение заполняется только в том случае, если в течение отчетного периода у налогоплательщика имелись обороты, облагаемые по нулевой ставке. В колонке Е Вы указываете стоимость товаров (работ, услуг), по которой произведена их отгрузка на экспорт, за исключением в Российскую Федерацию. В колонке Ж указывается стоимость товаров (работ, услуг), использованных на производство и (или) реализацию товаров, отгруженных по нулевой ставке. В колонке 3 укажите сумму налога на добавленную стоимость, уплаченную (подлежащую уплате) по счетам-фактурам, выставленным поставщиками товаров (работ, услуг), использованных на производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), отгруженных по нулевой ставке.

Приложение К (Пояснения строк 11 и 12 Декларации, заполняется при использовании налогоплательщиком раздельного метода отнесения в зачет налога на добавленную стоимость). Зачет налога разрешен только при наличии достоверных документов, установленных статьей 64 и 73 Закона.

Налогоплательщики, использующие товары, работы, услуги в целях облагаемого и в целях освобожденного оборота, в графе 5 "Сумма разрешенного зачета по НДС" указывают сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную путем умножения данных графы 4 "Сумма НДС" на долю облагаемого оборота в общем обороте, указанную в строке 8а Декларации.

В строках 11.1. и 11.2. по соответствующему обороту указываются товары, работы или услуги, приобретенные в Республике Казахстан, по которым выписаны счета-фактуры с налогом на добавленную стоимость по ставке 20 и 10 процентов соответственно. Также в этих строках учитываются товары, работы или услуги, приобретенные в Республике Казахстан у незарегистрированных нерезидентов. В строке 11.3. по соответствующему обороту указываются товары, работы, услуги, приобретенные в Российской Федерации, по которым выписаны счета-фактуры с налогом на добавленную стоимость.

В строке 11.4. указываются товары, работы и услуги, приобретенные в Республике Казахстан без налога на добавленную стоимость.

В строке 11.5. указываются товары, работы или услуги, приобретенные с налогом на добавленную стоимость в Республике Казахстан, а также товары, приобретенные в Российской Федерации, по которым не разрешен зачет в соответствии с главой 14 настоящей Инструкции.

В строке 12.1. по соответствующему обороту указываются товары, приобретенные за пределами Республики Казахстан, а также в государствах-участниках Содружества Независимых Государств, за исключением Российской Федерации. Не учитываются товары, указываемые в строках 11, 13, 14, 19 Декларации.

Итоговые данные граф 3 и 5 строк 11.6. и 12.2. переносятся в колонки А и Б строк 11 и 12 Декларации соответственно.