• Часть 2. Особенная часть

• Раздел 15. Налогообложение нерезидентов

• Глава 75. Специальные положения по международным договорам, регулирующим вопросы избежания двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов

• § 2. Порядок применения международного договора налоговым агентом самостоятельно

Статья 705. Порядок применения международного договора в части полного освобождения от налогообложения доходов нерезидента, полученных из источников в Республике Казахстан

1. Порядок применения положений международного договора, установленный настоящей статьей, распространяется на доходы нерезидента, предусмотренные статьей 679 настоящего Кодекса, за исключением доходов:

1) в отношении которых предусмотрен иной порядок применения положений международного договора в соответствии со статьями 706, 707, 712, 713 и 714 настоящего Кодекса;

2) определенных статьей 687 настоящего Кодекса, в отношении которых предусмотрен иной порядок применения положений международного договора в соответствии со статьями 699, 700 и 701 настоящего Кодекса;

3) от оказания услуг и (или) выполнения работ при наличии зарегистрированного структурного подразделения нерезидента и (или) постоянного учреждения без открытия филиала, представительства, в отношении которых предусмотрен иной порядок применения положений международного договора в соответствии со статьями 699, 700 и 701 настоящего Кодекса;

4) от оказания услуг и (или) выполнения работ в рамках одного проекта и (или) связанных проектов, приводящих к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан.

Связанность проектов определяется налоговым агентом самостоятельно в соответствии со статьей 228 настоящего Кодекса.

2. Налоговый агент вправе самостоятельно применить освобождение от налогообложения при выплате дохода нерезиденту или отнесении начисленного, но не выплаченного дохода нерезидента на вычеты при соблюдении следующих условий:

1) с государством резидентства нерезидента заключен и ратифицирован международный договор;

2) в срок, установленный пунктом 3 настоящей статьи, представлен документ, подтверждающий резидентство нерезидента.

Документ, подтверждающий резидентство нерезидента, должен соответствовать требованиям, установленным статьей 702 настоящего Кодекса.

3. Документ, подтверждающий резидентство, представляется нерезидентом налоговому агенту не позднее одной из следующих дат, которая наступит первой:

1) 31 марта года, следующего за налоговым периодом для корпоративного подоходного налога, в котором произошла выплата дохода нерезиденту или невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты;

2) не позднее пяти рабочих дней до завершения налоговой проверки по вопросу исполнения налогового обязательства по подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты за налоговый период.

4. В случае, если юридическое лицо - нерезидент оказывает услуги и (или) выполняет работы в Республике Казахстан в пределах срока, не приводящего к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан, такой нерезидент наряду с документом, подтверждающим резидентство, представляет налоговому агенту, один из следующих документов:

1) нотариально засвидетельствованные копии учредительных документов;

2) выписка из торгового реестра (реестра акционеров) или иной аналогичный документ, предусмотренный законодательством государства, в котором зарегистрирован нерезидент, с указанием учредителей (участников) и мажоритарных акционеров юридического лица - нерезидента.

В случае отсутствия у нерезидента указанных в настоящем пункте документов такой нерезидент представляет налоговому агенту один из следующих документов:

1) документ (акт), послуживший основанием для создания нерезидента, в котором зарегистрирован такой нерезидент;

2) документ, указывающий организационную структуру консолидированной группы, участником которой является нерезидент, с отражением наименования всех ее участников и их географического местонахождения (наименования государств (территорий), где участники консолидированной группы созданы (учреждены), и номеров государственной и налоговой регистрации всех участников консолидированной группы.

6. В случае если оказание услуг и (или) выполнение работ на территории Республики Казахстан в пределах срока, не приводящего к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан, осуществляется в рамках договора о совместной деятельности, то юридическое лицо - нерезидент, являющееся участником такого договора, наряду с документами, указанными в пунктах 4 и 5 настоящей статьи, представляет один из следующих документов:

1) нотариально засвидетельствованную копию договора о совместной деятельности;

2) иного документа, подтверждающего долю его участия в совместной деятельности.

В случае, если нерезидент не образует постоянного учреждения в результате оказания услуг или выполнения работ в рамках такого договора (контракта) и связанных проектов, налоговый агент вправе применить положения международного договора к доходу юридического лица - нерезидента пропорционально доле его участия в совместной деятельности, указанной в документе, подтверждающем долю его участия в совместной деятельности.

7. Налоговый агент не позднее пяти календарных дней с даты, установленной для представления налоговой отчетности за четвертый квартал, обязан представить в налоговый орган по месту нахождения копию документа, подтверждающего резидентство нерезидента.

В налоговой отчетности, представляемой налоговым агентом, указываются суммы:

1) начисленных (выплаченных) доходов нерезиденту и удержанных, освобожденных от удержания налогов;

2) доходов, не подлежащих налогообложению в Республике Казахстан;

3) любых выплат нерезиденту из источников в Республике Казахстан в соответствии с положениями международных договоров;

4) ставки подоходного налога и наименования международных договоров.

8. В случае неприменения налоговым агентом положений международного договора налоговый агент обязан удержать и перечислить подоходный налогу источника выплаты.

9. При неправомерном применении положений международного договора, повлекшем неперечисление или неполное перечисление удержанных сумм налогов, подлежащих перечислению в бюджет, налоговый агент несет ответственность, установленную законами Республики Казахстан.

Статья 706. Порядок применения международного договора в отношении доходов нерезидента в виде дивидендов, вознаграждений и (или) роялти, полученных из источников в Республике Казахстан

1. Если иное не установлено международным договором, при выплате доходов нерезиденту в виде дивидендов, вознаграждений и (или) роялти или отнесении невыплаченных доходов нерезидента в виде вознаграждений и (или) роялти на вычеты налоговый агент вправе самостоятельно применить положения международного договора при соблюдении следующих условий:

1) с государством резидентства нерезидента заключен и ратифицирован международный договор;

2) документ, подтверждающий резидентство нерезидента, представлен в срок, установленный пунктом 3 статьи 705 настоящего Кодекса.

Документ, подтверждающий резидентство нерезидента, должен соответствовать требованиям, установленным статьей 702 настоящего Кодекса;

3) выплаченные доходы не связаны с деятельностью постоянного учреждения нерезидента в Республике Казахстан;

4) нерезидент является окончательным получателем дохода.

В целях настоящего раздела под окончательным получателем доходов следует понимать лицо (фактический владелец), которое имеет право владения, пользования, распоряжения доходами и не является посредником в отношении такого дохода, в том числе агентом, номинальным держателем.

2. При выплате дохода в виде вознаграждения окончательному получателю дохода через посредника налоговый агент вправе применить освобождение или сниженную ставку подоходного налога, предусмотренную международным договором с государством, резидентом которого является такой окончательный получатель, при одновременном выполнении следующих условий:

1) в договоре (контракте), на основании которого выплачивается вознаграждение, отражены:

наименование посредника, суммы выплат и вознаграждений посреднику и суммы вознаграждения по каждому окончательному получателю вознаграждения через посредника;

данные посредника и такого лица (фамилия, имя и отчество физического лица или наименования юридического лица);

номер налоговой регистрации в стране инкорпорации или его аналог (при его наличии);

номер государственной регистрации в стране инкорпорации (или его аналог);

2) документ, подтверждающий резидентство окончательного получателя, представлен в срок, установленный пунктом 3 статьи 705 настоящего Кодекса.

Документ, подтверждающий резидентство окончательного получателя, должен соответствовать требованиям, установленным статьей 702 настоящего Кодекса.

3. Налоговый агент не позднее пяти календарных дней с даты, установленной для представления налоговой отчетности за четвертый квартал, обязан представить в налоговый орган по месту нахождения копию документа, подтверждающего резидентство окончательного получателя.

4. В случае неприменения налоговым агентом положений международного договора налоговый агент обязан удержать и перечислить подоходный налог у источника выплаты в порядке и сроки, которые предусмотрены статьями 683 и 684 настоящего Кодекса.

5. Окончательный получатель дохода - нерезидент в соответствии с положениями международного договора имеет право на возврат излишне удержанного подоходного налога у источника выплаты в случае перечисления налоговым агентом в бюджет подоходного налога, удержанного у источника выплаты дохода такому нерезиденту.

Возврат нерезиденту излишне удержанного подоходного налога производит налоговый агент.

При этом окончательный получатель дохода - нерезидент обязан представить налоговому агенту:

1) нотариально засвидетельствованную копию договора (контракта), заключенного с посредником, в котором отражены:

сумма вознаграждения такого нерезидента с указанием данных такого лица (фамилии, имени и отчества физического лица или наименования юридического лица);

номер налоговой регистрации в стране инкорпорации (или его аналог) при его наличии;

номер государственной регистрации в стране инкорпорации (или его аналог);

2) документ, подтверждающий резидентство нерезидента, за период, за который такому нерезиденту начислен доход в виде вознаграждения.

Документы, указанные в части второй настоящего пункта, представляются нерезидентом до истечения срока исковой давности со дня последнего перечисления подоходного налога, удержанного у источника выплаты, в бюджет, если иные сроки не установлены международным договором.

6. В случае возврата нерезиденту в соответствии с пунктом 5 настоящей статьи удержанного подоходного налога налоговый агент вправе представить в налоговый орган по месту своего нахождения дополнительный расчет по подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты, на сумму уменьшения при применении сниженной ставки налога или освобождения от налогообложения за налоговый период, в котором произведены удержание и перечисление подоходного налога с доходов окончательного получателя дохода - нерезидента в виде вознаграждения.

В указанном случае зачет излишне уплаченной суммы подоходного налога, удержанного у источника выплаты, производится налоговому агенту в порядке, определенном настоящим Кодексом.

Статья 707. Порядок применения международного договора в отношении частичного освобождения от налогообложения доходов нерезидента в виде дивидендов по акциям, являющимся базовым активом депозитарных расписок

1. При выплате доходов в виде дивидендов по акциям, являющимся базовым активом депозитарных расписок, окончательному получателю дохода - нерезиденту через номинального держателя депозитарных расписок налоговый агент имеет право применить сниженную ставку подоходного налога, предусмотренную соответствующим международным договором с государством, резидентом которого является окончательный получатель такого дохода, при одновременном выполнении следующих условий:

1) наличия списка держателей депозитарных расписок, содержащего:

фамилии, имена и отчества физических лиц или наименования юридических лиц, являющихся собственниками депозитарных расписок, базовым активом которых являются акции, выпущенные резидентом Республики Казахстан;

информацию о количестве и виде депозитарных расписок;

наименование и реквизиты документов, удостоверяющих личность физических лиц, или номера и даты государственных регистраций юридических лиц.

Список держателей депозитарных расписок составляется следующими лицами:

центральным депозитарием - в случае, если договор на осуществление учета и подтверждения прав собственности по депозитарным распискам заключен между резидентом-эмитентом акций, являющихся базовым активом депозитарных расписок, и центральным депозитарием;

иной организацией, обладающей правом осуществления депозитарной деятельности на рынке ценных бумаг иностранного государства, - в случае, если договор на осуществление учета и подтверждения прав собственности по депозитарным распискам заключен между резидентом-эмитентом акций, являющихся базовым активом депозитарных расписок, и такой организацией;

2) наличия документа, подтверждающего резидентство нерезидента, являющегося окончательным получателем дивидендов по акциям, являющимся базовым активом депозитарных расписок.

Документ, подтверждающий резидентство, представляется налоговому агенту в срок, установленный пунктом 3 статьи 705 настоящего Кодекса.

2. Налоговый агент при представлении налоговой отчетности за четвертый квартал обязан представить в налоговый орган по месту нахождения копию документа, подтверждающего резидентство налогоплательщика-нерезидента. В налоговой отчетности указываются:

1) суммы начисленных (выплаченных) доходов и удержанных, освобожденных от удержания налогов в соответствии с положениями международных договоров;

2) ставки подоходного налога;

3) наименования международных договоров.

3. В случае неприменения положений международного договора налоговый агент обязан удержать и перечислить подоходный налог у источника выплаты в порядке и сроки, которые предусмотрены статьями 683 и 684 настоящего Кодекса.

4. Окончательный получатель дохода - нерезидент имеет право на возврат излишне удержанного подоходного налога у источника выплаты в соответствии с положениями международного договора в случае перечисления налоговым агентом в бюджет подоходного налога, удержанного с доходов такого нерезидента.

Нерезидент обязан представить налоговому агенту:

1) нотариально засвидетельствованную копию документа, подтверждающего право собственности на депозитарные расписки, базовым активом которых являются акции резидента-эмитента;

2) документ, подтверждающий его резидентство за период, за который начислен доход такому нерезиденту в виде дивидендов.

Документы, указанные в части второй настоящего пункта, представляются нерезидентом до истечения срока исковой давности со дня последнего перечисления подоходного налога, удержанного у источника выплаты, в бюджет, если иные сроки не установлены международным договором.

Возврат нерезиденту излишне удержанного подоходного налога производится налоговым агентом.

5. Налоговый агент вправе представить в налоговый орган по месту своего нахождения дополнительный расчет по подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты, на сумму уменьшения подоходного налога при применении сниженной ставки за налоговый период, в котором произведены удержание и перечисление подоходного налога с доходов нерезидента в виде дивидендов по акциям, являющимся базовым активом депозитарных расписок.

В указанном случае зачет излишне уплаченной суммы подоходного налога, удержанного у источника выплаты, производится налоговому агенту в порядке, определенном настоящим Кодексом.