• Часть 2. Особенная часть

• Раздел 5. Корпоративный подоходный налог

• Глава 26. Вычеты

• § 3. Вычеты по фиксированным активам

Статья 274. Вычеты по фиксированным активам

Вычетами по фиксированным активам являются:

1) амортизационные отчисления по фиксированным активам, исчисленные в соответствии со статьей 280 настоящего Кодекса;

2) последующие расходы по фиксированным активам в соответствии со статьей 281 настоящего Кодекса;

3) стоимостный баланс объекта группы I и (или) группы на конец налогового периода в соответствии с пунктами 2, 4 и 5 статьи 282 настоящего Кодекса.

Статья 275. Фиксированные активы

1. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, к фиксированным активам относятся:

1) основные средства, инвестиции в недвижимость, нематериальные и биологические активы, учтенные при поступлении в бухгалтерском учете налогоплательщика в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и предназначенные для использования в деятельности, направленной на получение дохода в отчетном и (или) будущих периодах, за исключением активов, указанных в подпункте 2) настоящего пункта;

2) активы сроком службы более одного года, полученные концессионером во владение и пользование от концедента в рамках договора концессии.

В целях настоящего Кодекса концессионером признается лицо, признанное концессионером в соответствии с Законом Республики Казахстан "О концессиях", а также частный партнер, заключивший договор концессии в соответствии с Законом Республики Казахстан "О государственно-частном партнерстве", правопреемник или юридическое лицо, специально созданное исключительно концессионером для реализации договора концессии;

3) активы сроком службы более одного года, которые предназначены для использования в течение более одного года в деятельности, направленной на получение дохода, полученные доверительным управляющим в доверительное управление;

4) последующие расходы, понесенные в отношении имущества, полученного по договору имущественного найма (аренды), кроме договора лизинга, и признанные в бухгалтерском учете в качестве долгосрочного актива;

5) у арендодателя - имущество, переданное по договору имущественного найма (аренды), не учитываемое в бухгалтерском учете после передачи по такому договору в качестве основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных или биологических активов, кроме имущества, переданного по договору лизинга.

2. К фиксированным активам не относятся:

1) основные средства и нематериальные активы, вводимые в эксплуатацию недропользователем до момента начала добычи после коммерческого обнаружения и учитываемые в целях налогообложения в соответствии со статьей 305 настоящего Кодекса;

2) активы, по которым исчисление амортизационных отчислений в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности не производится, за исключением:

активов, указанных в подпунктах 2) и 4) пункта 1 настоящей статьи;

биологических активов, инвестиций в недвижимость, по которым исчисление амортизационных отчислений не производится в связи с учетом таких активов по справедливой стоимости в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

3) сооружения общего пользования (за исключением являющихся объектами концессии, созданными и (или) полученными концессионером в рамках договора концессии): автомобильные дороги, тротуары, бульвары, скверы;

4) основные средства, стоимость которых ранее полностью отнесена на вычеты в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан;

5) нематериальные активы с неопределенным сроком полезной службы, признанные таковыми и учитываемые в бухгалтерском балансе налогоплательщика в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

6) объекты инвестиционных налоговых преференций в течение контрольного периода без их аннулирования;

7) амортизируемые активы недропользователя, указанные в статье 316 настоящего Кодекса;

8) у арендатора - активы, полученные во временное владение и пользование по договору имущественного найма (аренды), учитываемые в бухгалтерском учете после получения по такому договору в качестве основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных или биологических активов, кроме активов, полученных по договору лизинга.

Статья 276. Учет фиксированных активов

1. Учет фиксированных активов осуществляется по группам, формируемым в соответствии с классификатором основных фондов, в следующем порядке:

2. Учет фиксированных активов производится в виде учета:

1) стоимостных балансов объектов группы I и (или) стоимостных балансов групп на начало и конец налогового периода;

2) поступления фиксированных активов за налоговый период;

3) выбытия фиксированных активов за налоговый период;

4) остаточной стоимости объектов группы I;

5) последующих расходов по фиксированным активам.

3. Стоимостные балансы групп определяются на начало и конец налогового периода по:

по группе I - по каждому объекту. Общая сумма стоимостных балансов по каждому объекту составляет стоимостный баланс группы I;

по группам II, III и IV - по каждой группе.

4. Стоимостный баланс объекта группы I и (или) стоимостные балансы групп на начало налогового периода определяются как положительное значение суммы, полученной при применении следующей формулы:

стоимостный баланс объекта группы I и (или) стоимостный баланс группы на конец предыдущего налогового периода

минус

сумма амортизационных отчислений, исчисленных в предыдущем налоговом периоде,

минус

вычеты и корректировки в соответствии со статьей 282 настоящего Кодекса.

5. Стоимостный баланс объектов группы I и (или) стоимостные балансы групп на конец налогового периода определяются как:

стоимостный баланс объекта группы I и (или) стоимостный баланс группы на начало налогового периода

плюс

поступившие в налоговом периоде фиксированные активы по стоимости, определяемой в соответствии со статьей 277 настоящего Кодекса,

минус

выбывшие в налоговом периоде фиксированные активы по стоимости, определяемой в соответствии со статьей 279 настоящего Кодекса,

плюс

последующие расходы по фиксированным активам, относимые на увеличение или формирование стоимостного баланса объекта группы I или стоимостного баланса группы (по группам II, III или IV), в соответствии со статьей 281 настоящего Кодекса.

6. Остаточная стоимость объекта группы I на конец налогового периода определяется как:

стоимостный баланс объекта группы I на начало налогового периода

плюс

последующие расходы по фиксированным активам в соответствии со статьей 281 настоящего Кодекса, относимые на увеличение стоимостного баланса данного объекта или на формирование стоимостного баланса объекта группы I.

7. Доверительный управляющий формирует отдельные стоимостные балансы объектов группы I и (или) стоимостные балансы групп (по группам II, III или IV) по фиксированным активам, указанным в подпункте 3) пункта 1 статьи 275 настоящего Кодекса, и ведет по таким активам раздельный налоговый учет на основании статей 210 и 211 настоящего Кодекса.

Статья 277. Поступление фиксированных активов

1. Поступлением фиксированных активов являются:

1) признание в бухгалтерском учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических активов, предназначенных для использования в деятельности, направленной на получение дохода в отчетном и (или) будущих периодах;

2) получение во владение и пользование в рамках договора концессии концессионером от концедента активов сроком службы более одного года;

3) получение доверительным управляющим в доверительное управление активов сроком службы более одного года, которые предназначены для использования в деятельности, направленной на получение дохода, в течение более одного года;

4) признание в бухгалтерском учете в качестве долгосрочного актива последующих расходов, понесенных в отношении имущества, полученного по договору имущественного найма (аренды), кроме договора лизинга;

5) у арендодателя - передача арендодателем по договору имущественного найма (аренды) имущества, не учтенного в бухгалтерском учете до такой передачи в качестве основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных или биологических активов. Положения настоящего подпункта не распространяются на передачу имущества по договору лизинга;

6) ввод в эксплуатацию объекта группы I для использования в деятельности, направленной на получение дохода, после временного прекращения его использования, по которому ранее в налоговом учете было отражено выбытие в соответствии с пунктом 18 статьи 279 настоящего Кодекса;

7) перевод в состав фиксированных активов в налоговом периоде, следующем за контрольным периодом, объекта, по которому были применены инвестиционные налоговые преференции без их аннулирования в течение контрольного периода.

2. Признание в целях налогообложения поступления фиксированных активов означает включение поступивших активов в состав фиксированных активов.

Включение поступивших активов в состав фиксированных активов осуществляется путем увеличения соответствующего стоимостного баланса объектов группы I и (или) групп на начало налогового периода на первоначальную стоимость поступивших фиксированных активов.

Включение последующих расходов, понесенных в отношении имущества, полученного по договору имущественного найма (аренды), кроме договора лизинга, и признанных в бухгалтерском учете в качестве долгосрочного актива, в состав фиксированных активов осуществляется путем увеличения на первоначальную стоимость:

стоимостного баланса объекта группы I на начало налогового периода или его формирования при отсутствии такого стоимостного баланса - если объект имущественного найма (аренды) в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи относится к группе I;

соответствующего стоимостного баланса группы на начало налогового периода - если объект имущественного найма (аренды) в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи относится к группам II, III или IV.

3. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, первоначальная стоимость фиксированных активов определяется в виде суммы следующих затрат, понесенных налогоплательщиком по день поступления фиксированного актива:

1) затраты на приобретение фиксированного актива;

2) затраты на производство фиксированного актива;

3) затраты на строительство фиксированного актива;

4) затраты на монтаж и установку фиксированного актива;

5) другие затраты, увеличивающие стоимость актива в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

4. Для целей настоящей статьи в первоначальную стоимость фиксированного актива не включаются:

затраты (расходы), указанные в подпунктах 2), 13) и 16) статьи 286 и статье 287 настоящего Кодекса;

амортизационные отчисления;

затраты (расходы), возникающие в бухгалтерском учете и не рассматриваемые как расход в целях налогообложения в соответствии с пунктом 6 статьи 257 настоящего Кодекса.

5. Недропользователь по контракту на разведку и добычу или добычу углеводородов по сложным проектам (за исключением газовых проектов на суше) определяет первоначальную стоимость активов в порядке, установленном настоящей статьей, с применением соответствующего коэффициента, предусмотренного пунктом 5 статьи 305 настоящего Кодекса.

6. Первоначальная стоимость фиксированного актива, поступившего путем перевода из состава запасов или активов, предназначенных для продажи, определяется в размере балансовой стоимости актива на дату такого поступления в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В случае если такие активы ранее были переведены из фиксированных активов в состав запасов или активов, предназначенных для продажи, то при обратном их переводе в фиксированные активы первоначальная стоимость такого актива не может превышать стоимость, указанную в пункте 4 статьи 279 настоящего Кодекса.

7. Первоначальная стоимость фиксированного актива, полученного безвозмездно, определяется как сумма:

1) стоимости безвозмездно полученного имущества, включенной в совокупный годовой доход в соответствии со статьей 246 настоящего Кодекса; и

2) фактических затрат, увеличивающих стоимость поступившего актива при первоначальном признании в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

8. Первоначальной стоимостью фиксированных активов, полученных государственным предприятием от государственного учреждения, является балансовая стоимость полученных активов с учетом фактических затрат, увеличивающих стоимость таких активов при первоначальном признании в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Балансовая стоимость активов определяется на основании акта приема-передачи активов.

9. Первоначальная стоимость фиксированного актива, полученного в качестве вклада в уставный капитал, определяется как сумма:

1) стоимости актива, полученного в качестве вклада в уставный капитал, но не более суммы, в счет оплаты которой получен актив. Такая стоимость определяется на основании документов, подтверждающих получение вклада и стоимость, по которой получен актив (акт приема-передачи и (или) иные документы); и

2) фактических затрат, увеличивающих стоимость поступившего актива при первоначальном признании в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

10. Если иное не установлено частью второй настоящего пункта, первоначальная стоимость фиксированного актива, полученного в связи с реорганизацией путем слияния, присоединения, разделения или выделения налогоплательщика, определяется как сумма:

1) балансовой стоимости, указанной в передаточном акте или разделительном балансе;

и

2) фактических затрат, увеличивающих стоимость такого актива при первоначальном признании в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Стоимостный баланс объектов группы I и (или) стоимостные балансы групп (по группам II, III или IV) вновь возникшего юридического лица, созданного путем слияния, выделения, или юридического лица, к которому присоединилось другое юридическое лицо, увеличиваются на стоимость передаваемых фиксированных активов по данным налогового учета передающего лица в случае отражения такой стоимости в передаточном акте в соответствии с пунктом 9 статьи 279 настоящего Кодекса.

11. Первоначальной стоимостью фиксированных активов, полученных доверительным управляющим в доверительное управление, являются:

1) в случае, если у передающего лица данные активы являлись фиксированными, - стоимость, определенная в соответствии с пунктом 14 статьи 279 настоящего Кодекса;

2) в иных случаях - стоимость, определенная по данным акта приема-передачи указанных активов.

12. Первоначальной стоимостью фиксированных активов, полученных от доверительного управляющего в связи с прекращением обязательств по доверительному управлению, являются:

1) в случае, если у доверительного управляющего данные активы являлись фиксированными, - стоимость, определенная в соответствии с пунктом 15 статьи 279 настоящего Кодекса;

2) в иных случаях - стоимость, определенная в соответствии с пунктом 14 статьи 279 настоящего Кодекса, уменьшенная на сумму амортизационных отчислений. При этом амортизационные отчисления исчисляются по следующей формуле:

стоимость, определенная в соответствии с пунктом 14 статьи 279 настоящего Кодекса,

умножить

предельная норма амортизации, предусмотренная настоящим Кодексом для соответствующей группы фиксированных активов,

умножить

количество налоговых периодов, предшествовавших отчетному налоговому периоду, в течение которых актив находился в доверительном управлении.

13. Первоначальной стоимостью фиксированных активов, полученных концессионером по договору концессии, является стоимость полученного объекта концессии, указанная в акте приема-передачи объекта концессии, составленном и подписанном концедентом и концессионером.

В случае отсутствия стоимости, указанной в части первой настоящего пункта, первоначальная стоимость объектов концессии, признаваемых в качестве фиксированных активов группы I, II, III или IV, определяется по каждому такому объекту отдельно в виде затрат, произведенных концессионером в рамках договора концессии до дня ввода фиксированных активов в эксплуатацию:

на приобретение, строительство, монтаж и установку с целью создания объекта концессии; и

других затрат с целью создания объекта концессии, увеличивающих его стоимость в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, с учетом положений статей 257 - 273 настоящего Кодекса.

14. Первоначальная стоимость объекта группы I, введенного в эксплуатацию после временного прекращения его использования, по которому ранее в налоговом учете было отражено выбытие в соответствии с пунктом 18 статьи 279 настоящего Кодекса, определяется как сумма:

1) стоимости выбытия, определенной в соответствии с пунктом 18 статьи 279 настоящего Кодекса; и

2) последующих расходов по фиксированным активам, в случае их отнесения на увеличение стоимостного баланса данного объекта в соответствии со статьей 281 настоящего Кодекса.

15. Активы, по которым инвестиционные налоговые преференции аннулированы, с даты начала применения инвестиционных налоговых преференций учитываются в качестве фиксированных активов в соответствии с настоящим параграфом.

16. Первоначальная стоимость фиксированного актива, поступившего в соответствии с пунктом 5 статьи 284 настоящего Кодекса путем включения в состав фиксированных активов объекта, по которому были применены инвестиционные налоговые преференции без их аннулирования в течение контрольного периода, равна нулю.

17. Первоначальной стоимостью фиксированного актива в виде признанных в качестве долгосрочного актива последующих расходов, понесенных в отношении имущества, полученного по договору имущественного найма (аренды), кроме договора лизинга, являются затраты по ремонту, реконструкции, модернизации, содержанию и другие затраты, понесенные налогоплательщиком в отношении имущества, полученного по договору имущественного найма (аренды), кроме договора лизинга.

В соответствии с настоящим пунктом учитываются затраты, понесенные по день признания их в бухгалтерском учете в качестве долгосрочного актива, увеличивающие его стоимость в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

18. Первоначальной стоимостью фиксированного актива, поступившего по договору лизинга, является стоимость, по которой предмет лизинга получен.

19. Первоначальной стоимостью фиксированного актива, ранее являвшегося предметом лизинга, при его возврате лизингополучателем лизингодателю является положительная разница между:

стоимостью, по которой ранее предмет лизинга был передан по договору лизинга лизингополучателю, и

стоимостью предмета лизинга, включенной в сумму лизинговых платежей за период с даты передачи до даты возврата этого предмета лизинга.

Статья 278. Особенности применения вычетов по фиксированным активам налогоплательщиками, применявшими специальные налоговые режимы

1. Если иное не установлено настоящей статей, при переходе налогоплательщика, применяющего специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации или специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств, на общеустановленный порядок налогообложения первоначальной стоимостью фиксированных активов является стоимость их приобретения, уменьшенная на расчетную сумму амортизации.

Если иное не установлено настоящей статьей, стоимостью приобретения является совокупность затрат на приобретение, производство, строительство, монтаж, установку, реконструкцию и модернизацию, совершенные до начала эксплуатации актива, кроме затрат (расходов), указанных в подпунктах 2), 13) и 16) статьи 286 и статье 287 настоящего Кодекса.

В случае, если актив был ранее получен безвозмездно, в целях настоящей статьи стоимостью приобретения такого актива является его стоимость, включенная в объект налогообложения в соответствии с пунктом 2 статьи 724 настоящего Кодекса в виде безвозмездно полученного имущества.

По активам, полученным в виде благотворительной помощи, наследования, за исключением случая, предусмотренного частью второй настоящего пункта, стоимостью приобретения актива является рыночная стоимость актива на дату возникновения права собственности на данный актив, определенная в отчете об оценке, проведенной по договору между оценщиком и налогоплательщиком в соответствии с законодательством Республики Казахстан об оценочной деятельности.

Расчетная сумма амортизации определяется как произведение следующих величин:

стоимость приобретения актива, определенная в соответствии с настоящим пунктом;

предельная месячная норма амортизации, предусмотренная пунктом 3 настоящей статьи;

количество месяцев, прошедших со дня первого ввода в эксплуатацию актива таким налогоплательщиком.

2. Если иное не установлено настоящей статьей, расходы на реконструкцию и модернизацию фиксированного актива, совершенные после начала его эксплуатации, признаются отдельным фиксированным активом с первоначальной стоимостью, равной сумме таких расходов, кроме затрат (расходов), указанных в подпунктах 2), 13) и 16) статьи 286 и статье 287 настоящего Кодекса, уменьшенной на расчетную сумму амортизации.

Расчетная сумма амортизации определяется как произведение следующих величин:

сумма расходов на реконструкцию и модернизацию, определенная в соответствии с настоящим пунктом;

предельная месячная норма амортизации, предусмотренная пунктом 3 настоящей статьи;

количество месяцев, прошедших со дня завершения реконструкции, модернизации.

Для целей настоящего пункта, пункта 3 статьи 390 и пункта 6 статьи 591 настоящего Кодекса реконструкцией и модернизацией признаются реконструкция и модернизация, результатами которых одновременно являются:

изменение, в том числе обновление, конструкции основного средства;

увеличение срока службы основного средства более чем на три года;

улучшение технических характеристик основного средства по сравнению с его техническими характеристиками на начало календарного месяца, в котором данное основное средство временно выведено из эксплуатации для осуществления реконструкции и модернизации.

3. В зависимости от группы, к которой фиксированный актив подлежит включению в соответствии с пунктом 1 статьи 276 настоящего Кодекса, применяются следующие месячные нормы амортизации:

В целях применения пункта 2 настоящей статьи фиксированный актив, созданный в результате реконструкции и модернизации, включается в группу, в которую подлежит включению фиксированный актив, подвергшийся реконструкции и модернизации.

4. Первоначальная стоимость фиксированных активов определяется в соответствии с настоящим пунктом при одновременном выполнении следующих условий:

налогоплательщик, применяющий специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации или специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств, переходит на общеустановленный порядок налогообложения;

налогоплательщик применял специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации или специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств менее 12 календарных месяцев;

налогоплательщик до перехода на специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации или специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств применял общеустановленный порядок налогообложения.

Первоначальная стоимость фиксированных активов определяется исходя из размера стоимостного баланса объекта группы I и (или) стоимостного баланса группы (по группам II, III или IV) на день, предшествующий дню начала применения специального налогового режима на основе упрощенной декларации или специального налогового режима для крестьянских или фермерских хозяйств, и вычетов по фиксированным активам, определенным в соответствии со статьями 275 - 277 и 279 - 282 настоящего Кодекса, в период применения специального налогового режима на основе упрощенной декларации или специального налогового режима для крестьянских или фермерских хозяйств.

Статья 279. Выбытие фиксированных активов

1. Если иное не установлено пунктом 2 настоящей статьи, выбытием фиксированных активов являются:

1) прекращение признания данных активов в бухгалтерском учете в качестве основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических активов, за исключением случаев прекращения признания в результате полной амортизации и (или) обесценения, передачи по договору имущественного найма (аренды);

2) передача данных активов по договору лизинга;

3) перевод данных активов в состав активов, предназначенных для продажи, запасов;

4) у арендодателя - прекращение договора имущественного найма (аренды), по которому:

в период его действия переданное арендатору имущество являлось фиксированным активом у арендодателя; и

после прекращения договора - в бухгалтерском учете арендодателя признан актив, не относящийся к фиксированным активам.

2. Выбытием фиксированных активов не являются:

1) прекращение признания в бухгалтерском учете незастрахованного актива, включенного в группы II, III, IV фиксированных активов, в связи с его утратой, порчей;

2) временное прекращение использования в деятельности, направленной на получение дохода фиксированных активов группы I, используемых в сезонном производстве;

3) временное прекращение использования в деятельности, направленной на получение дохода фиксированных активов группы I в случае, когда налоговые периоды временного вывода актива из эксплуатации и его ввода в эксплуатацию после временного прекращения использования совпадают;

4) временное прекращение использования в деятельности, направленной на получение дохода фиксированных активов групп II, III и IV.

Для целей настоящего параграфа:

к временному прекращению использования фиксированных активов относится временный вывод фиксированных активов из эксплуатации без прекращения признания таких активов в бухгалтерском учете в качестве основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических активов;

фиксированными активами группы I, используемыми в сезонном производстве, являются фиксированные активы группы I, которые одновременно соответствуют следующим условиям:

не могут использоваться на конец отчетного периода в силу требований, указанных в технической документации об эксплуатации в определенных температурных режимах;

участвуют в производственном процессе в связи с климатическими, природными или технологическими условиями в течение определенного периода календарного года, но не менее трех месяцев;

в отчетном налоговом периоде использовались в деятельности, направленной на получение дохода.

3. Признание в целях налогообложения выбытия фиксированных активов означает исключение выбывших активов из состава фиксированных активов.

Исключение выбывших активов из состава фиксированных активов осуществляется путем уменьшения соответствующего стоимостного баланса объектов группы I и (или) групп на начало налогового периода на стоимость выбытия фиксированных активов.

4. Если иное не установлено настоящей статьей, стоимостью выбытия фиксированных активов является их балансовая стоимость на дату выбытия, определенная в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

5. Стоимостью выбытия фиксированных активов при их реализации, кроме передачи по договору лизинга, являются:

1) стоимость реализации фиксированных активов, за исключением налога на добавленную стоимость, - если договором купли-продажи, включая договор купли-продажи предприятия как имущественного комплекса, стоимость реализации определена в разрезе объектов фиксированных активов;

2) балансовая стоимость реализованных фиксированных активов на дату реализации, определенная в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, - если договором купли-продажи, включая договор купли-продажи предприятия как имущественного комплекса, стоимость реализации не определена в разрезе объектов фиксированных активов.

6. Стоимостью выбытия фиксированных активов при их передаче по договору лизинга является стоимость, по которой предмет лизинга передан в соответствии с таким договором.

7. Стоимостью выбытия фиксированных активов при их безвозмездной передаче является стоимость переданных активов, указанная в акте их приема-передачи, но не менее чем их балансовая стоимость по данным бухгалтерского учета на дату передачи.

8. Стоимостью выбытия фиксированных активов при их передаче в качестве вклада в уставный капитал является стоимость, определяемая в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан.

9. Стоимостью выбытия фиксированных активов у реорганизуемого юридического лица при реорганизации путем слияния, присоединения или выделения являются:

балансовая стоимость переданных активов у реорганизуемого юридического лица, указанная в передаточном акте; либо

стоимость передаваемых фиксированных активов по данным налогового учета реорганизуемого юридического лица, отраженная в передаточном акте. Для этого налогоплательщики вправе отразить в передаточном акте следующую стоимость передаваемых фиксированных активов:

1) по фиксированным активам группы I - остаточную стоимость объекта группы I на конец налогового периода;

2) по фиксированным активам групп II, III, IV при условии передачи всех фиксированных активов группы - величину соответствующего стоимостного баланса группы на конец налогового периода.

10. Стоимостью выбытия фиксированных активов у реорганизуемого юридического лица при реорганизации путем разделения является балансовая стоимость переданных активов, указанная в разделительном балансе.

11. Стоимостью выбытия фиксированных активов при изъятии имущества учредителем, участником является стоимость, определенная по соглашению учредителей, участников.

12. Стоимостью выбытия фиксированных активов при их утрате, порче, в связи с которыми прекращается признание актива в бухгалтерском учете, являются:

1) стоимость, равная сумме страховых выплат страхователю, застрахованному, выгодоприобретателю в соответствии с договором страхования (перестрахования), - при наличии страхования;

2) остаточная стоимость объектов группы I на конец налогового периода - при отсутствии страхования.

13. У лизингополучателя стоимостью выбытия фиксированного актива, являющегося предметом лизинга, при его возврате лизингодателю является положительная разница между первоначальной стоимостью, по которой данный актив был включен в состав фиксированных активов, и стоимостью предмета лизинга, включенной в сумму лизинговых платежей за период с даты получения до даты возврата предмета лизинга.

14. Стоимостью выбытия фиксированных активов при их передаче в доверительное управление по договору доверительного управления имуществом являются:

1) по группе I - остаточная стоимость фиксированных активов на конец налогового периода;

2) по группам II, III и IV - балансовая стоимость на дату передачи, определенная в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

15. Стоимостью выбытия фиксированных активов у доверительного управляющего при прекращении обязательств по доверительному управлению являются:

1) по группе I - остаточная стоимость фиксированных активов на конец налогового периода;

2) по группам II, III и IV:

при передаче всех активов группы - величина стоимостного баланса группы на конец налогового периода;

в остальных случаях - первоначальная стоимость передаваемых активов, по которой они были включены в состав фиксированных активов, уменьшенная на сумму амортизационных отчислений. При этом амортизационные отчисления исчисляются за каждый налоговый период доверительного управления, предшествовавший отчетному налоговому периоду, исходя из предельной нормы амортизации, предусмотренной настоящим Кодексом для соответствующей группы фиксированных активов, применяемой к первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму амортизационных отчислений за предыдущие периоды.

16. Стоимостью выбытия фиксированных активов при их передаче концеденту в случае прекращения договора концессии являются:

1) по группе I - остаточная стоимость объекта группы I на конец налогового периода;

2) по группам II, III и IV:

при передаче всех активов - величина стоимостного баланса группы на конец налогового периода;

в остальных случаях - первоначальная стоимость передаваемых активов, по которой они были включены в состав фиксированных активов, уменьшенная на сумму амортизационных отчислений. При этом амортизационные отчисления исчисляются за каждый налоговый период, предшествовавший отчетному налоговому периоду, исходя из:

норм амортизации, установленных в налоговом регистре концессионера по учету фиксированных активов, для налоговых периодов, в течение которых осуществлялась эксплуатация объектов концессии, - в случае установления таких норм амортизации. Установленные концессионером нормы амортизации не должны превышать предельные нормы амортизации, предусмотренные настоящим Кодексом для соответствующей группы фиксированных активов;

предельной нормы амортизации, предусмотренной настоящим Кодексом для соответствующей группы фиксированных активов - при отсутствии установленных концессионером норм амортизации.

17. У арендодателя стоимостью выбытия фиксированного актива при прекращении договора имущественного найма (аренды), по которому в период его действия переданное имущество являлось фиксированным активом у арендодателя, а после прекращения договора - в бухгалтерском учете арендодателя признан актив, не относящийся к фиксированным активам, является балансовая стоимость актива, признанного в бухгалтерском учете, на дату прекращения такого договора, определенная в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

18. Стоимостью выбытия фиксированного актива группы I при временном прекращении его использования в деятельности, направленной на получение дохода, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи, является его остаточная стоимость на конец налогового периода.

19. Стоимостью выбытия фиксированного актива у недропользователя по контракту на разведку и добычу или добычу углеводородов по сложным проектам (за исключением газовых проектов на суше) является его балансовая стоимость на дату выбытия, определенная в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, с учетом ранее примененного условного коэффициента, установленного пунктом 5 статьи 305 настоящего Кодекса.

Статья 280. Исчисление амортизационных отчислений

1. Вычету подлежат амортизационные отчисления по фиксированным активам, исчисленные в соответствии с настоящей статьей.

2. Если иное не установлено настоящей статьей, амортизационные отчисления исчисляются по каждому объекту группы I и (или) в целом по каждой группе (по группам II, III и IV) путем применения установленных налогоплательщиком в налоговом регистре по учету фиксированных активов норм амортизации к стоимостному балансу объекта группы I и группы (по группам II, III и IV) на конец налогового периода.

Такие установленные налогоплательщиком нормы амортизации не должны превышать следующие предельные нормы амортизации:

3. Амортизационные отчисления корректируются на период деятельности у:

1) ликвидируемого юридического лица в налоговом периоде, за который составляется ликвидационная налоговая отчетность;

2) юридических лиц при реорганизации путем слияния, присоединения, разделения и выделения в налоговом периоде, в котором осуществляется выбытие и поступление фиксированных активов в связи с реорганизацией;

3) юридического лица при переходе с применения специального налогового режима на исчисление корпоративного подоходного налога в соответствии с настоящим разделом в налоговом периоде, в котором осуществлен такой переход.

4. По впервые введенным в эксплуатацию на территории Республики Казахстан фиксированным активам недропользователь вправе в первый налоговый период эксплуатации исчислять амортизационные отчисления по двойным нормам амортизации при условии использования данных фиксированных активов в целях получения совокупного годового дохода не менее трех лет. Данные фиксированные активы в первый налоговый период эксплуатации учитываются отдельно от стоимостного баланса группы. В последующий налоговый период данные фиксированные активы подлежат включению в стоимостный баланс соответствующей группы.

В случае выбытия впервые введенного в эксплуатацию фиксированного актива, по которому исчисление амортизационных отчислений производилось в соответствии с настоящим пунктом, до истечения трехлетнего периода сумма превышения произведенного вычета по указанному фиксированному активу над суммой амортизационных отчислений, определенных по предельным нормам амортизации, предусмотренным настоящей статьей, подлежит включению в совокупный годовой доход того налогового периода, в котором была применена двойная норма амортизации.

Положения настоящего пункта распространяются только на фиксированные активы, которые соответствуют одновременно следующим условиям:

1) являются активами, которые в силу специфики их использования имеют прямую причинно-следственную связь с осуществлением деятельности по контракту (контрактам) на недропользование;

2) в налоговом учете последующие расходы, понесенные недропользователем по данным активам, не подлежат распределению между деятельностью по контракту (контрактам) на недропользование и внеконтрактной деятельностью.

В целях настоящего пункта контрактом на недропользование не признается контракт на добычу подземных вод при условии, что недропользователь, осуществляющий добычу подземных вод, является недропользователем исключительно из-за обладания такого права на добычу подземных вод и использует добытую подземную воду для производства безалкогольных напитков, а также контракт на разведку и добычу или добычу углеводородов по сложным проектам (за исключением газовых проектов на суше).

5. С учетом особенностей, предусмотренных пунктом 4 статьи 756 настоящего Кодекса, амортизационные отчисления по каждому объекту группы I или групп (по группам II, III и IV) определяются недропользователем по контракту на разведку и добычу или добычу углеводородов по сложным проектам (за исключением газовых проектов на суше) путем применения указанных в налоговом регистре по учету фиксированных активов норм амортизации, которые не должны превышать предельные нормы, установленные настоящим пунктом, к стоимостному балансу объекта группы I или стоимостному балансу группы (по группам II, III и IV) на конец налогового периода:

Статья 281. Вычет последующих расходов по фиксированным активам

1. Последующими расходами по фиксированным активам признаются последующие расходы, за исключением затрат, указанных в пункте 2 настоящей статьи, понесенные в отношении:

фиксированных активов после признания в целях налогообложения их поступления;

актива, по которому в налоговом учете было отражено выбытие в соответствии с пунктом 18 статьи 279 настоящего Кодекса, в период временного прекращения его использования.

2. К последующим расходам по фиксированным активам не относятся затраты недропользователей, произведенные за счет средств ликвидационного фонда, отчисления в который относятся на вычеты согласно статье 301 настоящего Кодекса.

3. Налогоплательщик вправе по выбору отнести сумму последующих расходов по фиксированным активам в том налоговом периоде, в котором они произведены, на:

1) вычеты;

2) увеличение стоимостного баланса объекта группы I или стоимостного баланса группы (по группам II, III и IV), соответствующей виду актива, в отношении которого произведены такие последующие расходы;

3) формирование стоимостного баланса объекта группы I или стоимостного баланса группы (по группам II, III и IV), соответствующей виду актива, в отношении которого произведены такие последующие расходы, - при отсутствии соответствующего виду актива стоимостного баланса объекта группы I или группы (по группам II, III и IV).

Статья 282. Другие вычеты по фиксированным активам

1. При выбытии, за исключением безвозмездной передачи, объекта группы I сумма в размере стоимостного баланса такого объекта на конец налогового периода признается результатом от выбытия фиксированного актива группы I и учитывается в порядке, установленном пунктами 2 и 6 статьи 340 настоящего Кодекса.

В этом случае в налоговом учете стоимостный баланс объекта группы I на конец налогового периода корректируется до нуля. При этом сумма корректировки не подлежит вычету.

2. При выбытии, за исключением безвозмездной передачи, всех фиксированных активов группы (по группам II, III и IV) стоимостный баланс соответствующей группы (по группам II, III и IV) на конец налогового периода подлежит вычету, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

3. При безвозмездной передаче объекта группы I или всех фиксированных активов группы (по группам II, III и IV) стоимостный баланс соответствующей группы на конец налогового периода корректируется до нуля. При этом сумма корректировки не подлежит вычету.

4. Налогоплательщик вправе отнести на вычет величину стоимостного баланса объекта группы I или стоимостного баланса группы (по группам II, III и IV) на конец налогового периода, которая составляет сумму меньшую, чем 300-кратный размер месячного расчетного показателя, действующего на последнее число налогового периода.

5. Недропользователь, осуществляющий добычу твердых полезных ископаемых, вправе отнести на вычет величину стоимостного баланса объекта группы I или стоимостного баланса группы (по группам II, III и IV) на конец налогового периода. Вычет производится в налоговом периоде, в котором завершены работы по ликвидации последствий разработки всех месторождений по контракту на добычу.

В случае отсутствия совокупного годового дохода или наличия убытка по указанному контракту на добычу вычет производится по другому контракту на добычу такого недропользователя.

При этом размер вычета не должен превышать 150 000-кратный размер месячного расчетного показателя, действующего на последнее число налогового периода.