• Часть 3. Налоговое администрирование

• Раздел 21. Обжалование результатов проверки и действий (бездействия) должностных лиц налоговых органов

Глава 93. Порядок обжалования уведомления о результатах проверки

Статья 666. Органы, рассматривающие жалобы налогоплательщиков (налоговых агентов) на уведомления о результатах проверки

1. В соответствии с положениями, предусмотренными настоящим Кодексом, рассмотрение жалобы налогоплательщика (налогового агента) на уведомление о результатах проверки производится вышестоящим налоговым органом.

Примечание

2. Рассмотрение жалобы налогоплательщика (налогового агента) на уведомление о результатах проверки уполномоченного органа производится непосредственно уполномоченным органом в порядке, установленном статьями 667 - 675 настоящего Кодекса.

3. Налогоплательщик (налоговый агент) вправе обжаловать уведомление о результатах проверки в суд.

Статья 667. Порядок подачи жалобы налогоплательщиком (налоговым агентом)

Примечание

1. Жалоба налогоплательщика (налогового агента) на уведомление о результатах проверки подается в вышестоящий налоговый орган в течение тридцати рабочих дней со дня, следующего за днем вручения налогоплательщику (налоговому агенту) уведомления.

При этом копия жалобы должна быть направлена налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговый орган, проводивший налоговую проверку.

Датой подачи жалобы в налоговые органы в зависимости от способа подачи являются:

1) в явочном порядке - дата получения жалобы налоговыми органами;

2) по почте - дата отметки о приеме почтовой или иной организации связи.

2. В случае пропуска по уважительной причине срока, установленного пунктом 1 настоящей статьи, этот срок по ходатайству налогоплательщика (налогового агента), подающего жалобу, может быть восстановлен вышестоящим налоговым органом, рассматривающим жалобу.

Примечание

3. В целях восстановления пропущенного срока подачи жалобы вышестоящим налоговым органом в качестве уважительной причины признается временная нетрудоспособность физического лица, в отношении которого проведена налоговая проверка, а также руководителя и (или) главного бухгалтера (при его наличии) налогоплательщика (налогового агента).

Положения настоящего пункта применяются к физическим лицам, в отношении которых проведена налоговая проверка, а также к налогоплательщикам (налоговым агентам), организационная структура которых не предусматривает наличия лиц, замещающих вышеуказанных лиц во время их отсутствия.

При этом налогоплательщиком (налоговым агентом) к ходатайству о восстановлении пропущенного срока подачи жалобы должны быть приложены документ, подтверждающий период временной нетрудоспособности лиц, указанных в части первой настоящего пункта, и документ, устанавливающий организационную структуру такого налогоплательщика (налогового агента).

Примечание

4. Ходатайство налогоплательщика (налогового агента) о восстановлении пропущенного срока подачи жалобы вышестоящим налоговым органом удовлетворяется только при условии, что налогоплательщиком (налоговым агентом) жалоба и ходатайство поданы не позднее десяти рабочих дней со дня окончания периода временной нетрудоспособности лиц, указанных в пункте 3 настоящей статьи.

Примечание

5. Налогоплательщик (налоговый агент), подавший жалобу в вышестоящий налоговый орган, до принятия решения по этой жалобе может ее отозвать на основании своего письменного заявления. Отзыв жалобы налогоплательщика (налогового агента) не лишает его права на подачу повторной жалобы при условии соблюдения сроков, установленных пунктом 1 настоящей статьи.

Налогоплательщик (налоговый агент) не вправе производить отзыв жалобы в период с даты назначения тематической проверки до даты вынесения решения по жалобе.

Статья 668. Форма и содержание жалобы налогоплательщика (налогового агента)

1. Жалоба налогоплательщика (налогового агента) подается в письменной форме.

2. В жалобе должны быть указаны:

Примечание

1) дата подписания жалобы налогоплательщиком (налоговым агентом);

2) наименование вышестоящего налогового органа, в который подается жалоба;

3) фамилия, имя и отчество (при его наличии) либо полное наименование лица, подающего жалобу, его место жительства (место нахождения);

4) идентификационный номер;

5) наименование налогового органа, проводившего налоговую проверку;

6) обстоятельства, на которых лицо, подающее жалобу, основывает свои требования и доказательства, подтверждающие эти обстоятельства;

7) перечень прилагаемых документов.

3. В жалобе могут быть указаны и иные сведения, имеющие значение для разрешения спора.

4. Жалоба подписывается налогоплательщиком (налоговым агентом) либо лицом, являющимся его представителем.

5. К жалобе прилагаются:

1) ^{исключен}

2) документы, подтверждающие обстоятельства, на которых налогоплательщик (налоговый агент) основывает свои требования;

3) иные документы, имеющие отношение к делу.

Статья 669. Отказ в рассмотрении жалобы

1. Вышестоящий налоговый орган отказывает в рассмотрении жалобы налогоплательщика (налогового агента) в следующих случаях:

1) подачи налогоплательщиком (налоговым агентом) жалобы с пропуском срока обжалования, установленного пунктом 1 статьи 667 настоящего Кодекса;

2) несоответствия формы и содержания жалобы налогоплательщика (налогового агента) требованиям, установленным статьей 668 настоящего Кодекса;

3) подачи жалобы за налогоплательщика (налогового агента) лицом, не являющимся его представителем;

4) подачи налогоплательщиком (налоговым агентом) искового заявления в суд по вопросам, изложенным в жалобе.

Примечание

2. В случаях, предусмотренных подпунктами 1), 2) и 3) пункта 1 настоящей статьи, вышестоящий налоговый орган в письменной форме извещает налогоплательщика (налогового агента) об отказе в рассмотрении жалобы в течение десяти рабочих дней с даты поступления жалобы.

Вышестоящий налоговый орган в случае, предусмотренном подпунктом 4) пункта 1 настоящей статьи, в письменной форме извещает налогоплательщика (налогового агента) об отказе в рассмотрении жалобы с указанием причины такого отказа в течение десяти рабочих дней со дня установления факта обращения налогоплательщика (налогового агента) в суд.

Примечание

3. В случаях, предусмотренных подпунктами 1), 2) и 3) пункта 1 настоящей статьи, отказ вышестоящего налогового органа в рассмотрении жалобы не исключает права налогоплательщика (налогового агента) в пределах срока, установленного пунктом 1 статьи 667 настоящего Кодекса, повторно подать жалобу, если им будут устранены допущенные нарушения.

Статья 670. Порядок рассмотрения жалобы, направленной в вышестоящий налоговый орган

Примечание

1. По жалобе налогоплательщика (налогового агента) выносится мотивированное решение в срок не более тридцати рабочих дней с даты регистрации жалобы, а по жалобам крупных налогоплательщиков, подлежащих мониторингу, - не более сорока пяти рабочих дней с даты регистрации жалобы, за исключением случаев продления и приостановления сроков рассмотрения жалобы в соответствии со статьей 672 настоящего Кодекса.

Примечание

2. Вышестоящий налоговый орган при рассмотрении жалобы налогоплательщика (налогового агента) вправе назначить тематическую проверку, а также повторную тематическую проверку в порядке, установленном статьей 675 настоящего Кодекса.

Примечание

3. Срок рассмотрения жалобы может продлеваться и (или) приостанавливаться в порядке, установленном статьей 672 настоящего Кодекса.

4. Жалоба рассматривается в пределах обжалуемых налогоплательщиком (налоговым агентом) вопросов.

Примечание

5. В случае представления налогоплательщиком (налоговым агентом) к рассмотрению жалобы документов, не представлявшихся им в ходе налоговой проверки, вышестоящий налоговый орган вправе устанавливать достоверность таких документов в ходе тематической проверки.

6. Вышестоящий налоговый орган при рассмотрении жалобы налогоплательщика (налогового агента) в случае необходимости вправе:

1) направлять запросы налогоплательщику (налоговому агенту) и (или) в налоговый орган, проводивший налоговую проверку, о предоставлении в письменной форме дополнительной информации либо пояснения по вопросам, изложенным в жалобе;

2) направлять запросы в государственные органы и юридическим лицам со стопроцентным участием государства, а также в компетентные органы иностранных государств по вопросам, находящимся в компетенции таких органов и юридических лиц;

3) проводить встречи с налогоплательщиком (налоговым агентом) по вопросам, изложенным в жалобе;

Примечание

4) запрашивать у сотрудников налоговых органов, принимавших участие в проведении налоговой проверки, дополнительную информацию и (или) пояснения по возникшим вопросам.

7. Запрещаются вмешательство в деятельность вышестоящего налогового органа при осуществлении им своих полномочий по рассмотрению жалобы и оказание какого-либо воздействия на должностных лиц, причастных к рассмотрению жалобы.

Статья 671. Вынесение решения по результатам рассмотрения жалобы

Примечание

1. По окончании рассмотрения жалобы по существу вышестоящий налоговый орган выносит мотивированное решение в письменной форме и направляет его по почте заказным письмом с уведомлением или вручает его налогоплательщику (налоговому агенту) под роспись, а копию направляет в налоговый орган, проводивший налоговую проверку.

2. По итогам рассмотрения жалобы налогоплательщика (налогового агента) на уведомление о результатах проверки вышестоящим налоговым органом выносится одно из следующих решений:

1) оставить обжалуемое уведомление о результатах проверки без изменения, а жалобу без удовлетворения;

2) отменить обжалуемое уведомление о результатах проверки полностью или в части.

3. В случае отмены по результатам рассмотрения жалобы обжалуемого уведомления в части налоговый орган, проводивший налоговую проверку, выносит уведомление об итогах рассмотрения жалобы налогоплательщика (налогового агента) на уведомление о результатах проверки и (или) решение вышестоящего налогового органа, вынесенное по результатам рассмотрения жалобы на уведомление, и направляет его налогоплательщику (налоговому агенту) в срок, установленный статьей 607 настоящего Кодекса.

Решение вышестоящего налогового органа, вынесенное на основании и в порядке, установленных настоящим Кодексом, обязательно для исполнения налоговыми органами.

Статья 672. Приостановление и (или) продление срока рассмотрения жалобы

Примечание

1. Срок рассмотрения жалобы приостанавливается в следующих случаях:

Примечание

1) проведения тематической и повторной тематической проверок - до их завершения;

2) направления запроса в государственные органы и юридическим лицам со стопроцентным участием государства, а также в компетентные органы иностранных государств - до момента получения ответа.

2. О приостановлении срока рассмотрения жалобы вышестоящий налоговый орган в письменной форме извещает налогоплательщика (налогового агента) с указанием причин приостановления.

Примечание

3. Срок рассмотрения жалобы, установленный пунктом 1 статьи 670 настоящего Кодекса, продлевается на пятнадцать рабочих дней в случае представления налогоплательщиком (налоговым агентом) дополнений к жалобе.

Статья 673. Форма и содержание решения вышестоящего налогового органа

В решении вышестоящего налогового органа по результатам рассмотрения жалобы должны быть указаны:

1) дата принятия решения;

2) наименование налогового органа, рассматривающего жалобу налогоплательщика (налогового агента);

3) фамилия, имя, отчество (при его наличии) либо полное наименование налогоплательщика (налогового агента), подавшего жалобу;

4) идентификационный номер;

5) краткое содержание обжалуемого уведомления о результатах проверки;

6) суть жалобы;

7) обоснование со ссылкой на нормы законодательства Республики Казахстан, которыми вышестоящий налоговый орган руководствовался при вынесении решения по жалобе.

Статья 674. Последствия подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган или суд

Примечание

Подача жалобы налогоплательщиком (налоговым агентом) в вышестоящий налоговый орган или в суд приостанавливает исполнение уведомления о результатах проверки в обжалуемой части.

При подаче жалобы в вышестоящий налоговый орган исполнение уведомления о результатах проверки в обжалуемой части приостанавливается до вынесения письменного решения вышестоящего налогового органа.

По решениям вышестоящего налогового органа, к которым применим порядок пересмотра решения по результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика (налогового агента), установленный главой 94 настоящего Кодекса, исполнение данного уведомления приостанавливается до истечения периода, указанного в пункте 1 статьи 677 настоящего Кодекса.

В случае подачи налогоплательщиком (налоговым агентом) жалобы (заявления) в суд исполнение уведомления о результатах проверки в обжалуемой части приостанавливается со дня принятия судом жалобы (заявления) к производству до вступления в законную силу судебного акта.

Статья 675. Порядок назначения и проведения тематической проверки

Примечание

1. Вышестоящий налоговый орган при рассмотрении жалобы налогоплательщика (налогового агента) в случае необходимости вправе назначить тематическую проверку.

Примечание

2. Документ о назначении тематической проверки вышестоящим налоговым органом оформляется в письменной форме с указанием вопросов, подлежащих проверке.

При этом проведение тематической проверки не может быть поручено налоговому органу, проводившему налоговую проверку, результаты которой обжалуются, за исключением случая, когда обжалуемая налоговая проверка была проведена уполномоченным органом.

3. Тематическая проверка проводится в порядке и сроки, которые установлены настоящим Кодексом. При этом тематическая проверка должна быть начата не позднее пяти рабочих дней с даты получения налоговым органом документа вышестоящего налогового органа о проведении такой проверки.

4. При недостаточной ясности или полноте данных, а также возникновении новых вопросов в отношении ранее проверенных в ходе тематической проверки обстоятельств и документов вышестоящий налоговый орган вправе назначить ее повторно.

5. Решение по результатам рассмотрения жалобы выносится с учетом результатов тематической и (или) повторной тематической проверок. При этом в случае несогласия вышестоящего налогового органа с результатами таких проверок он вправе не учитывать их при принятии решения по жалобе, однако такое несогласие должно быть мотивированным.

Глава 94. Порядок пересмотра решения по результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика (налогового агента)

Статья 676. Орган, осуществляющий пересмотр решения по результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика (налогового агента)

В соответствии с положениями, предусмотренными настоящим Кодексом, пересмотр решения по результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика (налогового агента) на уведомление о результатах проверки производится уполномоченным органом.

Статья 677. Порядок подачи жалобы в уполномоченный орган

Примечание

1. Жалоба в уполномоченный орган подается в течение тридцати рабочих дней с даты, следующей за датой получения налогоплательщиком (налоговым агентом) решения по результатам рассмотрения жалобы либо при отсутствии решения вышестоящего налогового органа по истечении срока, указанного в пункте 1 статьи 670 настоящего Кодекса.

При этом копия жалобы должна быть направлена налогоплательщиком (налоговым агентом) в вышестоящий налоговый орган, рассматривавший жалобу налогоплательщика.

Датой получения налогоплательщиком (налоговым агентом) решения вышестоящего налогового органа по результатам рассмотрения жалобы является дата его вручения налогоплательщику (налоговому агенту) под роспись или дата отметки налогоплательщика (налогового агента) в уведомлении почтовой или иной организации связи при направлении по почте заказным письмом.

Датой подачи жалобы в уполномоченный орган в зависимости от способа подачи являются:

1) в явочном порядке - дата получения жалобы уполномоченным органом;

2) по почте - дата отметки о приеме почтовой или иной организации связи.

2. В случае пропуска по уважительной причине срока, установленного пунктом 1 настоящей статьи, этот срок по ходатайству налогоплательщика (налогового агента), подающего жалобу, может быть восстановлен уполномоченным органом.

Примечание

3. В целях восстановления пропущенного срока подачи жалобы уполномоченным органом в качестве уважительной причины признается временная нетрудоспособность физического лица, в отношении которого проведена налоговая проверка, а также руководителя и (или) главного бухгалтера (при его наличии) налогоплательщика (налогового агента).

Положения настоящего пункта применяются к физическим лицам, в отношении которых проведена налоговая проверка, а также к налогоплательщикам (налоговым агентам), организационная структура которых не предусматривает наличия лиц, замещающих вышеуказанных лиц во время их отсутствия.

При этом налогоплательщиком (налоговым агентом)к ходатайству о восстановлении пропущенного срока подачи жалобы должны быть приложены документ, подтверждающий период временной нетрудоспособности лиц, указанных в части первой настоящего пункта, и документ, устанавливающий организационную структуру такого налогоплательщика (налогового агента).

Примечание

4. Ходатайство налогоплательщика (налогового агента) о восстановлении пропущенного срока подачи жалобы уполномоченным органом удовлетворяется только при условии, что налогоплательщиком (налоговым агентом) жалоба и ходатайство поданы не позднее десяти рабочих дней со дня окончания периода временной нетрудоспособности лиц, указанных в пункте 3 настоящей статьи.

5. Подача жалобы в уполномоченный орган осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 667 настоящего Кодекса, с учетом положений настоящей статьи.

Статья 678. Форма и содержание жалобы, направляемой в уполномоченный орган

1. Жалоба, направляемая в уполномоченный орган, по форме и содержанию должна отвечать требованиям, установленным статьей 668 настоящего Кодекса.

2. К жалобе, направляемой в уполномоченный орган, должна быть приложена копия решения вышестоящего налогового органа, рассматривавшего жалобу налогоплательщика (налогового агента).

Статья 679. Отказ в рассмотрении жалобы

1. Отказ в рассмотрении жалобы уполномоченным органом производится в случаях и порядке, установленных статьей 669 настоящего Кодекса, с учетом положений настоящей статьи.

Примечание

2. В случаях, предусмотренных подпунктами 1), 2) и 3) пункта 1 статьи 669 настоящего Кодекса, отказ уполномоченного органа в рассмотрении жалобы не исключает права налогоплательщика (налогового агента) в пределах срока, установленного пунктом 1 статьи 677 настоящего Кодекса, повторно подать жалобу, если им будут устранены допущенные нарушения.

В случае, предусмотренном подпунктом 4) пункта 1 статьи 669 настоящего Кодекса, налогоплательщик (налоговый агент) не вправе повторно подать жалобу в уполномоченный орган.

Статья 680. Порядок рассмотрения жалобы, направленной в уполномоченный орган

Примечание

1. Жалоба, направленная в уполномоченный орган, поданная в порядке, установленном настоящим Кодексом, рассматривается уполномоченным органом в срок не более тридцати рабочих дней с даты ее регистрации, а жалобы крупных налогоплательщиков, подлежащих мониторингу, - не более сорока пяти рабочих дней с даты регистрации, за исключением случаев продления и приостановления сроков рассмотрения жалобы в соответствии со статьей 672 настоящего Кодекса.

2. Рассмотрение жалобы уполномоченным органом осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 670 настоящего Кодекса, с учетом положений настоящей статьи.

3. Запрещаются вмешательство в деятельность уполномоченного органа при осуществлении им своих полномочий по рассмотрению жалобы и оказание какого-либо воздействия на должностных лиц, причастных к рассмотрению жалобы.

Статья 681. Вынесение решения по жалобе, направленной в уполномоченный орган

Примечание

1. По окончании рассмотрения жалобы по существу уполномоченный орган выносит мотивированное решение в письменной форме и направляет его по почте заказным письмом с уведомлением или вручает его налогоплательщику (налоговому агенту) под роспись, а копию направляет в налоговый орган, рассматривавший жалобу налогоплательщика (налогового агента).

2. По итогам рассмотрения жалобы уполномоченный орган вправе:

1) оставить жалобу без удовлетворения;

2) отменить обжалуемое решение налогового органа;

3) изменить решение или вынести новое решение.

3. Решение уполномоченного органа, вынесенное на основании и в порядке, установленных настоящим Кодексом, обязательно для исполнения налоговыми органами.

Статья 682. Приостановление и (или) продление срока рассмотрения жалобы

Примечание

Срок рассмотрения жалобы, направленной в уполномоченный орган, приостанавливается и (или) продлевается в случаях и порядке, установленных статьей 672 настоящего Кодекса.

Статья 683. Форма и содержание решения уполномоченного органа

В решении уполномоченного органа должны быть указаны:

1) дата принятия решения;

2) фамилия, имя, отчество (при его наличии) либо полное наименование налогоплательщика (налогового агента), подавшего жалобу;

3) идентификационный номер;

4) краткое содержание обжалуемого решения вышестоящего налогового органа;

5) суть жалобы;

6) обоснование и выводы со ссылкой на нормы законодательства Республики Казахстан.

Статья 684. Последствия подачи жалобы в уполномоченный орган

1. Подача жалобы в уполномоченный орган приостанавливает исполнение уведомления о результатах проверки в обжалуемой части до вынесения письменного решения.

2. В случае отмены уведомления о результатах проверки акт налоговой проверки подлежит отмене только в обжалуемой части уведомления о результатах проверки.

Статья 685. Порядок назначения и проведения тематической проверки

Примечание

1. Уполномоченный орган при рассмотрении жалобы налогоплательщика (налогового агента) в случае необходимости вправе назначить тематическую проверку.

2. Назначение и проведение тематической проверки осуществляются в порядке, установленном статьей 675 настоящего Кодекса, с учетом положений настоящей статьи.

3. Проведение тематической проверки уполномоченным органом не может быть поручено налоговому органу, проводившему налоговую проверку, результаты которой обжалуются, а также налоговому органу, рассматривавшему жалобу налогоплательщика на уведомление о результатах проверки.

4. Решение по жалобе, направленной в уполномоченный орган, выносится с учетом результатов тематической и (или) повторной тематической проверок. При этом в случае несогласия уполномоченного органа с результатами таких проверок он вправе не учитывать их при принятии решения по жалобе, однако такое несогласие должно быть мотивированным.

Глава 95. Порядок обжалования действий (бездействия) должностных лиц налоговых органов

Статья 686. Право на обжалование

Налогоплательщик или его уполномоченный представитель имеют право обжаловать действия (бездействие) должностных лиц налоговых органов вышестоящему налоговому органу или в суд.

Статья 687. Порядок обжалования

Действия (бездействие) должностных лиц налоговых органов обжалуются в порядке, предусмотренном законами Республики Казахстан.

Статья 688. [исключена]

Примечание