• Часть 2. Особенная часть

• Раздел 5. Корпоративный подоходный налог

Глава 23. Общие положения

Статья 233. Плательщики

1. Плательщиками корпоративного подоходного налога являются юридические лица - резиденты Республики Казахстан, а также юридические лица - нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан.

2. Не являются плательщиками корпоративного подоходного налога государственные учреждения.

Статья 234. Особенности исчисления и уплаты корпоративного подоходного налога отдельными категориями налогоплательщиков

Налогоплательщики, применяющие специальный налоговый режим, исчисляют и уплачивают корпоративный подоходный налог по доходам, облагаемым в рамках указанных режимов, в соответствии с разделом 16 настоящего Кодекса.

Статья 235. Объекты налогообложения

Объектами обложения корпоративным подоходным налогом являются:

1) налогооблагаемый доход;

2) доход, облагаемый у источника выплаты;

3) чистый доход юридического лица - нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение;

4) облагаемый доход контролируемых иностранных компаний и постоянных учреждений контролируемых иностранных компаний.

Глава 24. Налогооблагаемый доход или убыток

Статья 236. Налогооблагаемый доход или убыток

1. Налогооблагаемый доход, убыток определяются по следующей формуле:

НОД/Уб = СГД - Ум +(-) Кд - В +(-) Кв, где:

НОД - налогооблагаемый доход, если положительное значение;

Уб - убыток от предпринимательской деятельности, если отрицательное значение;

СГД - совокупный годовой доход, определяемый в соответствии с настоящим разделом;

Ум - уменьшение совокупного годового дохода в соответствии со статьей 255 настоящего Кодекса;

Кд - корректировка дохода в соответствии со статьей 256 настоящего Кодекса;

В - вычеты, определяемые в соответствии с настоящим разделом;

Кв - корректировка вычетов в соответствии со статьей 288 настоящего Кодекса.

2. Положительное значение, полученное при применении формулы в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, признается налогооблагаемым доходом.

3. Отрицательное значение, полученное при применении формулы в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, признается убытком от предпринимательской деятельности.

Порядок дальнейшего налогового учета убытка от предпринимательской деятельности за налоговый период установлен статьями 339 и 344 настоящего Кодекса.

Глава 25. Совокупный годовой доход

§ 1. Общие положения

Статья 237. Совокупный годовой доход

1. Совокупный годовой доход юридического лица - резидента Республики Казахстан состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) в течение налогового периода данным лицом:

1) из источников в Республике Казахстан;

2) из источников за пределами Республики Казахстан.

Для целей настоящего раздела доходами из источников за пределами Республики Казахстан независимо от места выплаты признаются все виды доходов, не являющиеся доходами из источников в Республике Казахстан.

Совокупный годовой доход юридического лица - нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, состоит из доходов, указанных в статье 688 настоящего Кодекса.

2. В совокупный годовой доход включаются все виды доходов без включения в них суммы налога на добавленную стоимость и акциза, в том числе:

1) доход от реализации;

2) доход от прироста стоимости;

3) доход по сомнительным обязательствам;

4) доход от списания обязательств;

5) доход от уступки права требования;

6) доход от выбытия фиксированных активов;

7) доход от осуществления совместной деятельности;

8) присужденные или признанные должником неустойки (штрафы, пени);

9) полученные компенсации;

10) чистый доход от доверительного управления имуществом, полученный (подлежащий получению) учредителем доверительного управления;

11) доход в виде безвозмездно полученного имущества;

12) дивиденды;

13) вознаграждение по депозиту, долговой ценной бумаге, векселю, исламскому арендному сертификату;

14) доход по инвестиционному депозиту, размещенному в исламском банке;

15) превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы;

16) выигрыши;

17) доход от продажи предприятия как имущественного комплекса;

18) доход от нецелевого использования средств ликвидационного фонда полигонов захоронения отходов;

19) доход государственного предприятия, возникающий в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности в связи с амортизацией основных средств, закрепленных на праве хозяйственного ведения или оперативного управления за таким предприятием;

20) доход по производным финансовым инструментам;

21) доход по договорам страхования, перестрахования;

22) доход при передаче углеводородов в случае исполнения налогового обязательства в натуральной форме;

23) доход от корректировки расходов на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче полезных ископаемых, а также других расходов недропользователей;

24) доход от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений над суммой фактических расходов по ликвидации последствий разработки месторождений;

25) доход от снижения размеров провизий (резервов), созданных налогоплательщиком, имеющим право на вычет провизии (резервов) в соответствии со статьей 323 настоящего Кодекса;

26) доход лица, осуществляющего цифровой майнинг;

27) доход цифрового майнингового пула;

28) доход биржи цифровых активов;

29) положительная разница при применении нового метода оценки запасов;

30) доход, полученный при полном или частичном возврате суммы залога банковского вклада, сформированного недропользователем для обеспечения исполнения обязательств по ликвидации последствий недропользования по углеводородам;

31) другие доходы, не указанные в подпунктах 1) - 30) настоящего пункта.

Совокупный годовой доход доверительного управляющего и учредителя доверительного управления по деятельности по доверительному управлению имуществом определяется с учетом положений статей 66, 68, 69, 70 и 71 настоящего Кодекса.

3. В случае, если одни и те же доходы могут быть отражены в нескольких статьях доходов, указанные доходы включаются в совокупный годовой доход один раз.

Для целей настоящего раздела признание дохода, включая дату его признания, осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В случае отличия порядка определения и признания дохода в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности от порядка определения и признания дохода в соответствии с настоящим Кодексом, такой доход учитывается для целей налогообложения в порядке, определенном настоящим Кодексом.

4. Полученные недропользователем в соответствии с законодательством Республики Казахстан о недрах и недропользовании частично или в полном размере суммы залога банковского вклада, сформированного недропользователем для обеспечения исполнения обязательств по ликвидации последствий недропользования по углеводородам, подлежат включению в совокупный годовой доход того налогового периода, в котором был произведен такой возврат.

5. Настоящим разделом установлены особенности определения доходов в следующих случаях:

1) по производным финансовым инструментам - главой 27 настоящего раздела;

2) по долгосрочным контрактам - главой 28 настоящего раздела;

3) недропользователями - главой 29 настоящего раздела;

4) лицами, осуществляющими финансовую деятельность, - главой 30 настоящего раздела;

5) лицами, осуществляющими операции с цифровыми активами, - главой 31 настоящего раздела.

6. Налогоплательщик корректирует доходы в соответствии со статьей 256 настоящего Кодекса. При этом совокупный годовой доход с учетом корректировок в соответствии со статьей 256 настоящего Кодекса может иметь отрицательное значение.

§ 2. Экономические выгоды, не признаваемые доходом

Статья 238. Экономические выгоды, не признаваемые доходом в целях корпоративного подоходного налога

1. В целях налогообложения в качестве дохода не рассматриваются:

1) стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал, а также дополнительный взнос участника юридического лица в имущество такого юридического лица;

2) стоимость имущества, получаемого (полученного) акционером или участником, учредителем, в том числе при получении взамен ранее внесенного, при распределении имущества:

при ликвидации юридического лица или уменьшении уставного капитала;

при выкупе юридическим лицом - эмитентом у акционера акций, выпущенных этим эмитентом;

при выкупе юридическим лицом у учредителя, участника доли участия или ее части в этом юридическом лице.

Положение настоящего подпункта применяется в пределах:

размера оплаченного уставного капитала, приходящегося на количество акций, на которые осуществляется распределение имущества, с учетом дополнительно оплаченного капитала в виде превышения стоимости имущества, полученного эмитентом от размещения выпущенных им акций, над номинальной стоимостью таких акций;

размера оплаченного уставного капитала, приходящегося на долю участия, на которую осуществляется распределение имущества, с учетом дополнительных взносов участника юридического лица в имущество такого юридического лица и увеличения размера уставного капитала за счет собственного капитала юридического лица, но не более первоначальной стоимости такой доли участия, определяемой в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 251 настоящего Кодекса, у такого участника, учредителя;

3) для эмитента акций - стоимость имущества, полученного эмитентом от размещения выпущенных им акций;

4) для налогоплательщика, передающего имущество, - стоимость безвозмездно переданного имущества;

5) сумма списанной налоговой задолженности в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

6) стоимость безвозмездно полученного в рекламных целях товара (в том числе в виде дарения), если стоимость единицы такого товара не превышает 5-кратный размер месячного расчетного показателя, действующего на дату такого получения товара;

7) сумма уменьшения размера налогового обязательства в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом;

8) доход, признаваемый в бухгалтерском учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, возникающий:

при изменении стоимости активов и (или) обязательств, кроме подлежащего получению (полученного) от другого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом;

в связи с признанием обязательства в бухгалтерском учете в виде положительной разницы между размером фактически подлежащего исполнению обязательства и стоимостью данного обязательства, признанной в бухгалтерском учете;

в размере полученного (подлежащего получению) вознаграждения, уменьшающего стоимость объекта незавершенного строительства в пределах подлежащей выплате (выплаченной) суммы вознаграждения, увеличивающей стоимость такого объекта;

9) увеличение нераспределенной прибыли за счет уменьшения резервов на переоценку активов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

10) полученная страховая выплата в пределах суммы, на которую произведено уменьшение стоимостного баланса группы в соответствии с пунктом 12 статьи 279 настоящего Кодекса, с учетом положительного результата от выбытия фиксированных активов, предусмотренного пунктом 1 статьи 244 настоящего Кодекса, и дохода от выбытия фиксированных активов, предусмотренного пунктом 2 статьи 244 настоящего Кодекса, при его наличии;

11) стоимость полученных товаров, выполненных работ, оказанных услуг по устранению недостатков в течение установленного сделкой гарантийного срока в случае, если условиями сделки предусмотрено предоставление гарантии качества товаров, работ, услуг;

12) стоимость электрических сетей (части и (или) частей электрических сетей):

признанных бесхозяйными в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан, принятых энергопередающей организацией в собственность на безвозмездной основе;

принятых на безвозмездной основе энергопередающей организацией на баланс от государственных или местных исполнительных органов, других энергопередающих организаций или собственников электрических сетей, не осуществляющих деятельность по передаче электрической энергии;

13) полученные техногенные минеральные образования, безвозмездно переданные из государственной собственности;

14) увеличение стоимостных балансов объектов группы I и (или) стоимостных балансов групп амортизируемых активов, образовавшееся вследствие применения условного коэффициента недропользователем по контракту на разведку и добычу или добычу углеводородов по сложным проектам (за исключением газовых проектов на суше) в соответствии с пунктом 5 статьи 277 и (или) пунктом 5 статьи 305 настоящего Кодекса;

15) стоимость имущества, стоимость капитального ремонта, реконструкции объектов государственной собственности, полученных безвозмездно в рамках благотворительной помощи юридическим лицом со стопроцентным участием государства в уставном капитале от некоммерческой организации, созданной в форме фонда в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан;

16) стоимость безвозмездно полученного имущества в виде квоты на выбросы парниковых газов, полученной в соответствии с Национальным планом углеродных квот, в порядке, определенном уполномоченным органом в области охраны окружающей среды;

17) доходы адвокатской конторы по договору об оказании юридической помощи, заключенному адвокатской конторой за счет и в интересах адвокатов, осуществляющих деятельность в адвокатской конторе, при соблюдении требований, установленных статьей 497 настоящего Кодекса;

Примечание

18) неустойки (штрафы, пени), присужденные юридическому лицу, ранее являвшемуся банком, по кредитам (займам) и (или) задолженности, связанной с кредитом (займом), долг по которым подлежит прощению, по утвержденному органом управления до 1 июля 2019 года перечню, который представлен в уполномоченный орган не позднее 1 августа 2019 года;

Примечание

19) субсидии, выделенные из резерва Правительства Республики Казахстан и местных исполнительных органов, получение грантов или другой безвозмездной помощи для энергопроизводящих организаций, сто процентов акций (долей участия в уставном капитале) которых принадлежат государству, находящихся в коммунальной собственности и осуществляющих одновременно деятельность по производству электрической энергии, воды (дистиллята) и тепловой энергии.

2. В целях налогообложения отдельные экономические выгоды не признаются в качестве дохода налогоплательщиками, предусмотренными настоящим пунктом:

1) доходы организации, осуществляющей обязательное гарантирование депозитов, формирующие ее специальный резерв в соответствии с Законом Республики Казахстан "Об обязательном гарантировании депозитов, размещенных в банках второго уровня Республики Казахстан", за исключением доходов, полученных от размещения собственных активов;

2) полученные Единым оператором жилищного строительства в соответствии с Законом Республики Казахстан "О долевом участии в жилищном строительстве":

сумма гарантийных взносов - в пределах средств, направленных на увеличение резерва для урегулирования гарантийных случаев,

сумма денег в порядке удовлетворения требований по выплатам по завершении строительства многоквартирных жилых домов,

инвестиционные доходы - в пределах средств, направленных на увеличение резерва для урегулирования гарантийных случаев;

3) полученные Фондом гарантирования страховых выплат в соответствии с Законом Республики Казахстан "О Фонде гарантирования страховых выплат":

сумма обязательных, дополнительных и чрезвычайных взносов страховых организаций - участников,

инвестиционные доходы - в пределах средств, направленных на увеличение резерва возмещения вреда и резерва гарантирования страховых выплат;

сумма денег, полученная в порядке удовлетворения требований по возмещенным депозитам и осуществленным гарантийным и компенсационным выплатам;

4) полученные единым накопительным пенсионным фондом и (или) добровольными накопительными пенсионными фондами инвестиционные доходы пенсионных активов в результате инвестирования пенсионных активов в соответствии с законодательством Республики Казахстан о социальной защите;

5) полученные инвестиционные доходы в соответствии с законодательством Республики Казахстан о социальной защите в сумме, направленной на увеличение активов ГФСС;

6) полученные инвестиционные доходы в соответствии с законодательством Республики Казахстан об обязательном социальном медицинском страховании и направленные на увеличение активов фонда социального медицинского страхования;

7) инвестиционные доходы, полученные:

акционерными инвестиционными фондами от инвестиционной деятельности в соответствии с законодательством Республики Казахстан об инвестиционных и венчурных фондах и учтенные кастодианом акционерного инвестиционного фонда;

инвестиционными фондами от инвестиционной деятельности, зарегистрированными в соответствии с действующим правом МФЦА и учтенными кастодианом или управляющей компанией инвестиционного фонда.

Положения настоящего подпункта не применяются к доходам фондов недвижимости, осуществляющих деятельность в соответствии с законодательством Республики Казахстан об инвестиционных и венчурных фондах или действующим правом МФЦА;

8) инвестиционные доходы, полученные паевыми инвестиционными фондами в соответствии с законодательством Республики Казахстан об инвестиционных и венчурных фондах и признанные таковыми кастодианом паевого инвестиционного фонда, за исключением вознаграждения управляющей компании, осуществляющей доверительное управление активами паевого инвестиционного фонда на основании лицензии на управление инвестиционным портфелем, - для такой управляющей компании;

9) сумма возмещения, подлежащая получению (полученная) в счет исполнения налогового обязательства по уплате акциза по бензину (за исключением авиационного) и дизельному топливу лицом, которое произвело такой бензин, дизельное топливо из давальческого сырья;

10) полученные фондом гарантирования исполнения обязательств по зерновым распискам:

сумма ежегодных обязательных взносов от хлебоприемных предприятий,

сумма денег - в порядке удовлетворения требований по осуществленным гарантийным выплатам;

11) стоимость (денежное выражение) полезных ископаемых, полученных от недропользователя в счет исполнения налогового обязательства по уплате налогов в натуральной форме, - для получателя от имени государства;

12) доход от списания до коммерческого обнаружения в период разведки стратегическим партнером обязательства национальной компании по недропользованию или юридического лица, акции (доли участия в уставном капитале) которого прямо или косвенно принадлежат такой национальной компании по недропользованию, и по вознаграждению по инвестиционному финансированию в соответствии с Кодексом Республики Казахстан "О недрах и недропользовании" - в размере вознаграждения, которое начислено, но не выплачено и подлежит учету для целей формирования отдельной группы амортизируемых активов в соответствии со статьей 305 настоящего Кодекса;

13) доходы, полученные исламским банком в процессе управления деньгами в виде инвестиционных депозитов, направленные на счета депозиторов данных инвестиционных депозитов и находящиеся на них. Такие доходы не включают вознаграждение исламского банка;

14) доход от реализации полезных ископаемых, полученных от недропользователя в счет исполнения налогового обязательства в натуральной форме, получателем от имени государства или лицом, уполномоченным получателем от имени государства на осуществление такой реализации;

15) комиссионное вознаграждение получателя от имени государства или лица, уполномоченного получателем от имени государства, выраженное в возмещении расходов, связанных с реализацией полезных ископаемых, полученных от недропользователя в счет исполнения налогового обязательства в натуральной форме;

16) стоимость имущества, безвозмездно полученного венчурным фондом, созданным в соответствии с законодательством Республики Казахстан, и предназначенного для безвозмездной передачи участникам "Астана Хаб";

17) финансирование из бюджетных средств, добровольные пожертвования и отчисления физических и юридических лиц, а также доходы от деятельности оператора в сфере официальной помощи развитию, определенные статьей 12 Закона Республики Казахстан "Об официальной помощи развитию";

18) доход железнодорожного перевозчика, осуществляющего деятельность по перевозке пассажиров, багажа, грузобагажа, почтовых отправлений, возникающий в связи с получением услуг магистральной железнодорожной сети при перевозке пассажиров железнодорожным транспортом на безвозмездной основе, от Национального оператора инфраструктуры, в том числе с применением временного понижающего коэффициента в размере 0 к тарифу на регулируемые услуги магистральной железнодорожной сети при перевозке пассажиров железнодорожным транспортом в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

19) полученные специальным фондом развития предпринимательства, созданным по решению Правительства Республики Казахстан, контрольный пакет акций которого принадлежит национальному управляющему холдингу в соответствии с Предпринимательским кодексом Республики Казахстан, и предназначенные для осуществления выплат по обязательствам субъектов частного предпринимательства, возникшим в рамках системы гарантирования обязательств субъектов частного предпринимательства:

сумма обязательных и добровольных взносов в рамках участия в системе гарантирования обязательств субъектов частного предпринимательства;

доходы, возникающие в связи с выделением средств из республиканского и местных бюджетов;

доходы, полученные в результате размещения активов гарантийного фонда, при условии направления указанных доходов на увеличение гарантийного фонда.

§ 3. Отдельные виды доходов

Статья 239. Доход от реализации

1. Доходом от реализации признается сумма дохода, возникающего при реализации товаров, работ, услуг, кроме доходов, включаемых в совокупный годовой доход в соответствии с подпунктами 2) - 31) пункта 2 статьи 237 настоящего Кодекса.

Доходы, указанные в пункте 1 статьи 310 настоящего Кодекса, не признаются доходом от реализации в части, не превышающей суммы расходов, указанных в пункте 1 статьи 305 настоящего Кодекса.

2. Доход от реализации определяется в размере стоимости реализованных товаров, работ, услуг без включения в нее суммы налога на добавленную стоимость и акциза.

3. Дата признания дохода от реализации определяется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

4. В целях настоящего раздела к доходу от оказания услуг относятся также:

1) доход в виде вознаграждения по кредиту (займу, микрокредиту), по операциям репо;

2) доход в виде вознаграждения по передаче имущества по договору лизинга;

3) роялти;

4) доход от сдачи имущества в имущественный наем (аренду), кроме лизинга.

5. В случаях и порядке, которые установлены законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании, доход от реализации подлежит корректировке.

Статья 240. Присужденные или признанные должником неустойки (штрафы, пени)

Доходом в виде присужденных или признанных неустоек (штрафов, пеней) признается присужденная или признанная должником денежная сумма, которую должник в случаях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан или иностранного государства или договором, обязан уплатить кредитору при неисполнении или ненадлежащем исполнении обязательства.

При этом не признаются доходом необоснованно удержанные штрафы, возвращенные из бюджета, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты.

Статья 241. Доход по сомнительным обязательствам

1. Обязательства, возникшие по приобретенным товарам, работам, услугам, а также по начисленным доходам работников, неудовлетворенные в течение трехлетнего периода, признаются сомнительными.

В доход по сомнительным обязательствам по полученным кредитам (займам, микрокредитам) не включается сумма полученного кредита (займа, микрокредита).

Сомнительные обязательства подлежат включению в совокупный годовой доход налогоплательщика, кроме налога на добавленную стоимость, подлежащего исключению из зачета.

В целях применения настоящей статьи доход работника определяется в соответствии со статьей 426 настоящего Кодекса.

2. Доход по сомнительным обязательствам признается в налоговом периоде, в котором истек трехлетний период, исчисляемый:

1) по сомнительным обязательствам, возникшим по договорам кредита (займа, микрокредита), - со дня, следующего за днем наступления срока уплаты вознаграждения в соответствии с условиями договора кредита (займа, микрокредита);

2) по сомнительным обязательствам, возникшим по договорам лизинга, - со дня, следующего за днем наступления срока уплаты лизингового платежа в соответствии с условиями договора лизинга;

3) по сомнительным обязательствам, возникшим по начисленным доходам работников, - со дня начисления доходов работников;

4) по сомнительным обязательствам, не указанным в подпунктах 1) - 3) настоящего пункта:

со дня, следующего за днем окончания срока исполнения обязательства по приобретенным товарам, работам, услугам, срок исполнения которого определен;

со дня передачи товара, выполнения работ, оказания услуг по обязательству по приобретенным товарам, работам, услугам, срок исполнения которого не определен.

3. Положения настоящей статьи не распространяются на вознаграждения по кредитам (займам), не относимые на вычеты с учетом положений пункта 3 статьи 263 настоящего Кодекса.

Статья 242. Доход от списания обязательств

1. К доходу от списания обязательств относится:

1) размер обязательства, по которому кредитором прекращено требование к налогоплательщику о его исполнении;

2) размер не востребованного кредитором обязательства на дату представления ликвидационной налоговой отчетности при ликвидации налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим подпунктом.

В случае, когда при ликвидации налогоплательщика в соответствии с настоящим Кодексом предусмотрены проведение ликвидационной налоговой проверки или выдача заключения по результатам камерального контроля, размер такого обязательства определяется как:

сумма обязательств (за исключением суммы налога на добавленную стоимость), подлежавшая выплате в соответствии с первичными документами налогоплательщика и подлежащая отражению (отраженная) в промежуточном ликвидационном балансе, на день утверждения такого баланса

минус

сумма обязательств, которые будут удовлетворены в период со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса и до дня завершения ликвидационной налоговой проверки или камерального контроля.

По результатам ликвидационной налоговой проверки размер обязательства определяется налоговым органом исходя из фактической суммы удовлетворенных обязательств за указанный период. Размер такого обязательства отражается в акте налоговой проверки.

По результатам камерального контроля размер обязательства определяется налоговым органом исходя из фактической суммы удовлетворенных обязательств за указанный период и отражается в уведомлении об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля;

3) размер обязательства, по которому в налоговом периоде истек срок исковой давности, установленный законами Республики Казахстан;

4) размер обязательства, исполнение которого кредитор не вправе требовать на основании вступившего в законную силу судебного акта.

2. Сумма дохода от списания обязательств равна сумме обязательств (за исключением суммы налога на добавленную стоимость), подлежавших выплате в соответствии с первичными документами налогоплательщика:

1) на день прекращения требования - в случае прекращения требования;

2) на день истечения срока исковой давности, установленного законами Республики Казахстан, - в случае истечения срока исковой давности;

3) на день вступления в законную силу судебного акта - в случае, когда кредитор на основании судебного акта не вправе требовать исполнения обязательства.

3. К обязательствам, признанным сомнительными в соответствии с настоящим Кодексом, не применяются положения пунктов 1 и 2 настоящей статьи.

4. К доходу от списания обязательств не относится уменьшение размера обязательств в связи с их передачей по договору купли-продажи предприятия как имущественного комплекса.

Статья 243. Доход от уступки права требования

Если иное не установлено статьей 321 настоящего Кодекса, доходом от уступки права требования является:

1) для налогоплательщика, приобретающего право требования, - положительная разница между суммой, подлежащей получению от должника по требованию основного долга, в том числе суммы сверх основного долга на дату уступки права требования, и стоимостью приобретения права требования;

2) для налогоплательщика, уступившего право требования, - положительная разница между стоимостью права требования, по которой произведена уступка, и стоимостью требования, подлежащей получению от должника на дату уступки права требования, согласно первичным документам налогоплательщика.

Доход от уступки права требования признается в налоговом периоде, в котором произведена уступка права требования.

Статья 244. Доход от выбытия фиксированных активов

1. Результат от выбытия фиксированных активов группы I определяется по следующей формуле:

стоимость выбывшего объекта фиксированных активов

минус

сумма стоимостного баланса такого объекта на начало налогового периода

минус

общая сумма произведенных в налоговом периоде последующих расходов, отнесенных на увеличение стоимостного баланса такого объекта.

Полученный результат может иметь положительное или отрицательное значение.

Если общая сумма результатов от выбытия всех выбывших фиксированных активов группы I за налоговый период имеет положительное значение, то такое значение признается доходом от выбытия фиксированных активов группы I.

Если общая сумма результатов от выбытия всех выбывших фиксированных активов группы I имеет отрицательное значение, то такое значение признается убытком от выбытия фиксированных активов группы I.

2. Доходом от выбытия фиксированных активов группы (по II, III и IV группам) признается положительное значение, полученное по следующей формуле:

общая сумма стоимостей всех выбывших в налоговом периоде фиксированных активов группы

минус

сумма стоимостного баланса такой группы на начало налогового периода

минус

общая стоимость всех фиксированных активов, поступивших в налоговом периоде в такую группу,

минус

общая сумма произведенных в налоговом периоде последующих расходов, отнесенных на увеличение стоимостного баланса такой группы.

3. В целях применения настоящей статьи стоимостью выбывшего фиксированного актива является стоимость, на которую уменьшается стоимостный баланс объектов группы I и (или) групп (по II, III и IV группам) в соответствии со статьей 279 настоящего Кодекса.

4. Доход от выбытия фиксированных активов признается в налоговом периоде, в котором произошло выбытие таких активов.

Статья 245. Полученные компенсации

1. К доходам в виде компенсации относятся:

1) суммы возмещения требований, в том числе путем переуступки прав, ранее признанных сомнительными и отнесенных на вычеты;

2) суммы, полученные из средств государственного бюджета, на покрытие затрат (расходов);

3) суммы компенсации ущерба, выплаченные страхователю, застрахованному, выгодоприобретателю по договору страхования (перестрахования) или лицом, нанесшим ущерб, за исключением страховых выплат при утрате, порче застрахованных фиксированных активов;

4) сумма страховых премий, подлежащих возврату или возвращенных страхователю по договору страхования (перестрахования) в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан по договорам ненакопительного страхования и ранее отнесенных на вычеты страхователем;

5) сумма возмещения физическим лицом расходов на его обучение налогоплательщику, который в предыдущих налоговых периодах произвел на сумму таких расходов уменьшение налогооблагаемого дохода;

6) другие компенсации, полученные для возмещения затрат, которые ранее были отнесены на вычеты.

2. Доход в виде компенсации признается в том налоговом периоде, в котором такая компенсация получена.

Статья 246. Безвозмездно полученное имущество

1. Если иное не установлено статьей 242 настоящего Кодекса, стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом.

К доходу в виде безвозмездно полученного имущества у участника юридического лица в том числе относится увеличение вклада в уставный капитал такого юридического лица путем увеличения уставного капитала юридического лица за счет прироста стоимости от переоценки в составе собственного капитала такого юридического лица.

2. Доход в виде безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, признается в налоговом периоде, в котором такое имущество получено, работы выполнены, услуги оказаны.

3. Размер дохода в виде безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется по данным бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, но не ниже стоимости, указанной в документе, оформленном в связи с передачей такого имущества, с учетом налога на добавленную стоимость, указанного в документах передающей стороны.

Статья 247. Доход от продажи предприятия как имущественного комплекса

Доходом от продажи предприятия как имущественного комплекса признается положительный результат от продажи предприятия как имущественного комплекса. Такой результат определяется на основании данных бухгалтерского учета на дату реализации предприятия по следующей формуле:

стоимость реализации по договору купли-продажи предприятия (части предприятия) как имущественного комплекса

минус

балансовая стоимость передаваемых активов

плюс

балансовая стоимость передаваемых обязательств.

Если полученный результат является отрицательным, то он подлежит вычету в соответствии с пунктом 11 статьи 258 настоящего Кодекса.

Статья 248. Положительная разница при применении нового метода оценки запасов

В случае перехода налогоплательщика в бухгалтерском учете на иной метод оценки запасов, чем тот, который применялся в предыдущем налоговом периоде, сумма положительной разницы, образовавшаяся в результате такого перехода, признается доходом.

Статья 249. Доход от нецелевого использования средств ликвидационного фонда полигонов захоронения отходов

Сумма установленного уполномоченным органом в области охраны окружающей среды нецелевого использования налогоплательщиком средств ликвидационного фонда полигонов захоронения отходов признается доходом от нецелевого использования средств ликвидационного фонда полигонов захоронения отходов и подлежит включению в совокупный годовой доход налогоплательщика того налогового периода, в котором было допущено такое использование.

Уполномоченный орган в области охраны окружающей среды устанавливает сумму нецелевого использования средств ликвидационного фонда полигонов захоронения отходов и направляет сведения налогоплательщикам и в налоговый орган.

§ 4. Доход от прироста стоимости

Статья 250. Общие положения

1. Доход от прироста стоимости образуется при:

1) реализации активов, не подлежащих амортизации;

2) передаче активов, не подлежащих амортизации, в качестве вклада в уставный капитал;

3) выбытии активов, не подлежащих амортизации, в результате реорганизации путем слияния, присоединения, разделения или выделения.

2. В целях настоящего параграфа к активам, не подлежащим амортизации, относятся следующие виды активов:

1) земельные участки;

2) объекты незавершенного строительства;

3) неустановленные машины и оборудование;

4) активы со сроком службы более одного года, не относимые к фиксированным активам, запасам или цифровым активам. К активам, предусмотренным настоящим подпунктом, в том числе относятся долгосрочные активы, предназначенные для продажи;

5) инвестиционное золото;

6) ценные бумаги;

7) доля участия;

8) активы, стоимость которых полностью отнесена на вычеты.

3. Порядок определения дохода от прироста стоимости активов, не подлежащих амортизации, установлен:

по доле участия - статьей 251 настоящего Кодекса;

по ценным бумагам - статьей 252 настоящего Кодекса;

по активам, стоимость которых полностью отнесена на вычеты, - статьей 253 настоящего Кодекса;

по прочим активам, не подлежащим амортизации, - статьей 254 настоящего Кодекса.

4. Доход от прироста стоимости признается в том налоговом периоде:

1) в котором осуществлена реализации актива, не подлежащего амортизации;

2) в котором актив, не подлежащий амортизации, передан в качестве вклада в уставный капитал;

3) за который представлена ликвидационная налоговая отчетность при выбытии актива, не подлежащего амортизации, в результате реорганизации путем слияния, присоединения, разделения;

4) в котором утвержден разделительный баланс при выбытии актива, не подлежащего амортизации, в результате реорганизации путем выделения.

5. Стоимость, по которой актив, не подлежащий амортизации, передан в качестве вклада в уставный капитал, определяется на основании документа, подтверждающего приемку и передачу такого актива, но не более суммы, в счет оплаты которой передан этот актив.

6. Для целей настоящего Кодекса вклад в уставный капитал включает дополнительный вклад в уставный капитал.

7. Доход от прироста стоимости цифровых активов определяется в соответствии со статьей 326 настоящего Кодекса.

8. В случае, если стоимость актива, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи, выражена в иностранной валюте и (или) операция произведена в иностранной валюте, прирост стоимости определяется в той валюте, в которой выражена стоимость актива и (или) произведена операция, и затем такой прирост стоимости пересчитывается в тенге по официальному курсу валюты, установленному на соответствующий день, указанный в пункте 4 настоящей статьи.

Статья 251. Доход от прироста стоимости по доле участия

1. Результат от выбытия доли участия может иметь положительное или отрицательное значение и определяется по каждой операции выбытия в следующем порядке:

1) при реализации - разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью доли участия;

2) при передаче доли участия в качестве вклада в уставный капитал - разница между стоимостью доли участия, по которой она передана в качестве вклада в уставный капитал, и первоначальной стоимостью данной доли участия;

3) при выбытии в результате реорганизации юридического лица путем слияния, присоединения, разделения или выделения - разница между стоимостью доли участия, отраженной в передаточном акте или разделительном балансе, и ее первоначальной стоимостью.

Общая сумма результатов от всех операций выбытия долей участия, кроме льготируемых долей участия, за налоговый период признается:

доходом от прироста стоимости, если такая сумма имеет положительное значение;

убытком от выбытия долей участия, если такая сумма имеет отрицательное значение, и учитывается в порядке, установленном статьями 338, 341 и 344 настоящего Кодекса.

2. Если общая сумма результатов от всех операций выбытия по каждому виду льготируемых долей участия за налоговый период имеет положительное значение, то такая сумма признается доходом от прироста стоимости льготируемых долей участия, который включается в совокупный годовой доход и учитывается в порядке, установленном пунктом 2 статьи 337 настоящего Кодекса.

Если общая сумма результатов от всех операций выбытия по каждому виду льготируемых долей участия за налоговый период имеет отрицательное значение, то такое значение не учитывается при исчислении корпоративного подоходного налога.

Льготируемыми долями участия являются доли участия, указанные в подпунктах 7) и 10) пункта 2 статьи 337 настоящего Кодекса.

3. Первоначальной стоимостью доли участия являются пропорционально приходящиеся на размер выбывающей доли участия:

1) совокупность фактических затрат на ее приобретение, затрат, связанных с приобретением и увеличивающих стоимость доли участия в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности,

и (или)

2) стоимость актива, переданного в качестве вклада в уставный капитал, дополнительного взноса участника юридического лица в имущество такого юридического лица, но не более суммы, в счет оплаты которой передан актив. При этом такая стоимость определяется на основании документов (акта приема-передачи и (или) иных документов), подтверждающих внесение вклада и стоимость, по которой передан актив,

и (или)

3) сумма денег, внесенная в качестве вклада в уставный капитал, дополнительного взноса участника юридического лица, но не более суммы, в счет оплаты которой переданы деньги,

и (или)

4) стоимость доли участия, по которой она получена в качестве вклада в уставный капитал, дополнительного взноса участника юридического лица, но не более суммы, в счет оплаты которой она получена, - в случае, если доля участия была получена в качестве вклада в уставный капитал. При этом такая стоимость определяется на основании документов (акта приема-передачи и (или) иных документов), подтверждающих получение вклада и стоимость, по которой получена доля участия,

и (или)

5) стоимость, указанная в передаточном акте или разделительном балансе, - в случае, если доля участия была получена в результате реорганизации,

и (или)

6) балансовая стоимость доли участия, получаемой (полученной) акционером, участником, учредителем при распределении имущества, в том числе получаемой (полученной) взамен ранее внесенного имущества, подлежащая отражению (отраженная) в бухгалтерском учете передающего лица на дату передачи, без учета переоценки и обесценения, отраженная в документе, подтверждающем передачу доли участия и заверенном подписями сторон, - в случае, если доля участия была получена акционером (участником, учредителем) в результате распределения имущества при ликвидации юридического лица или уменьшении уставного капитала, а также выкупе юридическим лицом у учредителя, участника доли участия или ее части в этом юридическом лице, выкупе юридическим лицом - эмитентом у акционера акций, выпущенных этим эмитентом,

и (или)

7) стоимость, включенная в совокупный годовой доход в виде стоимости безвозмездно полученного имущества в соответствии с настоящим Кодексом, - в случае, если доля участия была получена безвозмездно,

и (или)

увеличение вклада в уставный капитал юридического лица произведено путем увеличения уставного капитала юридического лица за счет прироста стоимости от переоценки в составе собственного капитала такого юридического лица.

Статья 252. Доход от прироста стоимости по ценным бумагам

1. Результат от выбытия ценных бумаг, кроме долговых ценных бумаг, может иметь положительное или отрицательное значение и определяется по каждой операции выбытия за налоговый период в следующем порядке при:

1) реализации - разница между стоимостью реализации ценной бумаги и ее первоначальной стоимостью;

2) передаче в качестве вклада в уставный капитал - разница между стоимостью ценной бумаги, по которой она передана в качестве вклада в уставный капитал, и ее первоначальной стоимостью;

3) выбытии в результате реорганизации юридического лица путем слияния, присоединения, разделения или выделения - разница между стоимостью ценной бумаги, отраженной в передаточном акте или разделительном балансе, и ее первоначальной стоимостью.

2. Результат от выбытия долговых ценных бумаг может иметь положительное или отрицательное значение и определяется по каждой операции выбытия за налоговый период в следующем порядке при:

1) реализации, в том числе погашении, - разница без учета купона между стоимостью реализации, погашения долговой ценной бумаги и ее первоначальной стоимостью с учетом амортизации дисконта и (или) премии по долговым ценным бумагам на дату реализации;

2) передаче в качестве вклада в уставный капитал - разница без учета купона между стоимостью долговой ценной бумаги, по которой она передана в качестве вклада в уставный капитал, и ее первоначальной стоимостью с учетом амортизации дисконта и (или) премии по долговым ценным бумагам на дату передачи;

3) выбытии в результате реорганизации юридического лица путем слияния, присоединения, разделения или выделения - положительная разница без учета купона между стоимостью долговой ценной бумаги, отраженной в передаточном акте или разделительном балансе, и ее первоначальной стоимостью с учетом амортизации дисконта и (или) премии по долговым ценным бумагам на дату выбытия.

3. Общая сумма результатов от всех операций выбытия ценных бумаг, кроме льготируемых ценных бумаг, за налоговый период признается:

доходом от прироста стоимости, если такая сумма имеет положительное значение;

убытком от выбытия, если такая сумма имеет отрицательное значение, и учитывается в порядке, установленном статьями 338, 341 и 344 настоящего Кодекса.

4. Если общая сумма результатов от всех операций выбытия по каждому виду льготируемых ценных бумаг за налоговый период имеет положительное значение, то такая сумма признается доходом от прироста стоимости льготируемых ценных бумаг, который включается в совокупный годовой доход и учитывается в порядке, установленном пунктом 2 статьи 337 настоящего Кодекса.

Если общая сумма результатов от всех операций выбытия по каждому виду льготируемых ценных бумаг за налоговый период имеет отрицательное значение, то такое значение не учитывается при исчислении корпоративного подоходного налога.

Льготируемыми ценными бумагами являются ценные бумаги, указанные в подпунктах 5), 6), 7), 8), 9), 10) и части третьей пункта 2 статьи 337 настоящего Кодекса.

5. Первоначальная стоимость ценных бумаг определяется как сумма следующих показателей:

1) совокупность затрат на приобретение, включаемых в стоимость ценных бумаг в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности,

или

в случае, если ценные бумаги были получены в качестве вклада в уставный капитал, - стоимость ценных бумаг, по которой они получены в качестве вклада в уставный капитал, но не более суммы, в счет оплаты которой они получены. При этом такая стоимость определяется на основании документов, подтверждающих получение вклада и стоимость, по которой получены ценные бумаги, (акт приема-передачи и (или) иные документы),

или

в случае, если ценные бумаги были получены в результате реорганизации, - стоимость, указанная в передаточном акте или разделительном балансе,

или

в случае, если ценные бумаги были получены акционером (участником, учредителем) в результате распределения имущества при ликвидации юридического лица или уменьшении уставного капитала, а также выкупе юридическим лицом у учредителя, участника доли участия или ее части в этом юридическом лице, выкупе юридическим лицом - эмитентом у акционера акций, выпущенных этим эмитентом, - балансовая стоимость ценных бумаг, получаемых (полученных) акционером, участником, учредителем при распределении имущества, в том числе получаемых (полученных) взамен ранее внесенного имущества, подлежащая отражению (отраженная) в бухгалтерском учете передающего лица на дату передачи, без учета переоценки и обесценения, отраженная в документе, подтверждающем передачу таких ценных бумаг и заверенном подписями сторон,

или

в случае, если ценные бумаги были получены безвозмездно,

- стоимость, включенная в совокупный годовой доход в виде стоимости безвозмездно полученного имущества в соответствии с настоящим Кодексом;

2) другие затраты, увеличивающие стоимость ценных бумаг, в том числе после их приобретения, в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме затрат (расходов), указанных в подпунктах 2), 13) и 16) статьи 286 и статье 287 настоящего Кодекса.

Первоначальная стоимость единицы ценных бумаг при их выбытии определяется по первоначальной стоимости первых по времени поступления ценных бумаг.

Статья 253. Доход от прироста стоимости по активам, стоимость которых полностью отнесена на вычеты

1. Для целей настоящей статьи активами, стоимость которых полностью отнесена на вычеты, являются:

1) основные средства, стоимость которых полностью отнесена на вычеты в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим до 1 января 2000 года;

2) активы, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта по контрактам, заключенным до 1 января 2009 года, в соответствии с законодательством Республики Казахстан об инвестициях, стоимость которых полностью отнесена на вычеты.

2. Доход от прироста стоимости по активам, стоимость которых полностью отнесена на вычеты, признается по каждому активу в следующей сумме:

1) при реализации - стоимость реализации актива;

2) при передаче в качестве вклада в уставный капитал - стоимость, по которой актив передан в качестве вклада в уставный капитал;

3) при выбытии в результате реорганизации юридического лица путем слияния, присоединения, разделения или выделения - стоимость актива, отраженная в передаточном акте или разделительном балансе.

Статья 254. Доход от прироста стоимости по прочим активам, не подлежащим амортизации

1. Положения настоящей статьи применяются по следующим активам, не подлежащим амортизации:

1) земельные участки;

2) объекты незавершенного строительства;

3) неустановленные машины и оборудование;

4) активы со сроком службы более одного года, не относимые к фиксированным активам или запасам. К активам, предусмотренным настоящим подпунктом, в том числе относятся долгосрочные активы, предназначенные для продажи;

5) инвестиционное золото.

2. Результат от выбытия актива может иметь положительное или отрицательное значение и определяется по каждой операции выбытия по каждому виду актива в следующем порядке при:

1) реализации - разница между стоимостью реализации актива и его первоначальной стоимостью;

2) передаче в качестве вклада в уставный капитал - разница между стоимостью актива, по которой он передан в качестве вклада в уставный капитал, и его первоначальной стоимостью;

3) выбытии в результате реорганизации юридического лица путем слияния, присоединения, разделения или выделения - разница между стоимостью актива, отраженной в передаточном акте или разделительном балансе, и его первоначальной стоимостью.

3. Для целей исчисления корпоративного подоходного налога не учитывается отрицательное значение результата от выбытия объекта интеллектуальной собственности при осуществлении приоритетных видов деятельности участниками "Астана Хаб".

4. Общая сумма результатов за налоговый период от всех операций выбытия по каждому виду активов, за исключением указанных в пункте 3 настоящей статьи, признается:

доходом от прироста стоимости, если такая сумма имеет положительное значение;

убытком от выбытия, если такая сумма имеет отрицательное значение и учитывается в порядке, установленном статьями 338, 340, 341, 343 и 344 настоящего Кодекса.

5. Если иное не предусмотрено пунктом 6 настоящей статьи, первоначальная стоимость активов определяется как сумма следующих показателей:

1) совокупность затрат на приобретение, производство, строительство включаемых в стоимость активов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности

или

в случае, если активы были получены в качестве вклада в уставный капитал, - стоимость актива, по которой он получен в качестве вклада в уставный капитал, но не более суммы, в счет оплаты которой он получен. Такая стоимость определяется на основании документов, подтверждающих получение вклада и стоимость, по которой получен актив (акт приема-передачи и (или) иные документы),

или

в случае, если активы были получены в результате реорганизации, - стоимость актива, указанная в передаточном акте или разделительном балансе,

или

в случае, если активы были получены акционером (участником, учредителем) в результате распределения имущества при ликвидации юридического лица или уменьшении уставного капитала, а также выкупе юридическим лицом у учредителя, участника доли участия или ее части в этом юридическом лице, выкупе юридическим лицом - эмитентом у акционера акций, выпущенных этим эмитентом, - балансовая стоимость актива, получаемого (полученного) акционером, участником, учредителем при распределении имущества, в том числе получаемого (полученного) взамен ранее внесенного, подлежащая отражению (отраженная) в бухгалтерском учете передающего лица на дату передачи, без учета переоценки и обесценения, отраженная в документе, подтверждающем прием-передачу такого актива и заверенном подписями сторон,

или

в случае, если активы были получены безвозмездно, - стоимость, включенная в совокупный годовой доход в виде стоимости безвозмездно полученного имущества в соответствии с настоящим Кодексом,

2) другие затраты, увеличивающие стоимость активов, в том числе после их признания, в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме:

затрат (расходов), указанных в подпунктах 2), 13) и 16) статьи 286 и статье 287 настоящего Кодекса;

амортизационных отчислений.

6. В случае если актив, указанный в подпункте 4) пункта 1 настоящей статьи, ранее учитывался в составе фиксированных активов, то его первоначальная стоимость определяется в следующем порядке:

балансовая стоимость такого актива, определенная в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, на дату выбытия из состава фиксированных активов без учета переоценки и обесценения

плюс

другие затраты, увеличивающие стоимость данного актива в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности после исключения его из состава фиксированных активов, кроме:

затрат (расходов), указанных в подпунктах 2), 13) и 16) статьи 286 и статье 287 настоящего Кодекса;

амортизационных отчислений.

§ 5. Уменьшения и корректировки дохода

Статья 255. Уменьшение совокупного годового дохода

1. В целях определения налогооблагаемого дохода совокупный годовой доход налогоплательщика подлежит уменьшению на следующие доходы:

1) дивиденды, кроме полученных постоянным учреждением юридического лица - нерезидента в Республике Казахстан, не соответствующих условиям, определенным подпунктом 7) статьи 681 настоящего Кодекса;

2) доход лица, осуществляющего цифровой майнинг, от реализации цифровых активов, по которым доход от деятельности по цифровому майнингу определен в соответствии с пунктом 1 статьи 325 настоящего Кодекса;

3) чистый доход от доверительного управления имуществом, полученный (подлежащий получению) учредителем доверительного управления;

4) доходы некоммерческой организации, предусмотренные пунктом 1 статьи 329 настоящего Кодекса;

5) стоимость услуг, полученных за счет бюджетных средств в виде государственной нефинансовой поддержки субъектов предпринимательства в соответствии с государственной программой в области развития агропромышленного комплекса Республики Казахстан, программами, утвержденными Правительством Республики Казахстан, оператором которых является НПП.

2. В целях определения налогооблагаемого дохода совокупный годовой доход уменьшается налогоплательщиками, предусмотренными настоящим пунктом, на следующие доходы:

1) доходы организации, специализирующейся на улучшении качества кредитных портфелей банков второго уровня, единственным акционером которой является Правительство Республики Казахстан, указанные в статье 5-1 Закона Республики Казахстан "О банках и банковской деятельности в Республике Казахстан";

Примечание

2) доходы от уступки права требования, полученные банком второго уровня в связи с выкупом у организации, специализирующейся на улучшении качества кредитных портфелей банков второго уровня, единственным акционером которой является Правительство Республики Казахстан, ранее уступленных такой организации прав требований по кредитам (займам).

Статья 256. Корректировка доходов

1. Корректировкой признается увеличение или уменьшение размера дохода отчетного налогового периода в пределах суммы ранее признанного дохода в случаях, установленных настоящей статьей.

2. Доходы подлежат корректировке в случаях:

1) полного или частичного возврата товаров;

2) изменения условий сделки;

3) изменения цены, компенсации за реализованные товары, работы, услуги. Положение данного подпункта применяется также при изменении суммы, подлежащей оплате в национальной валюте за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги исходя из условий договора;

4) скидки с цены, скидки с продаж.

3. Корректировка доходов производится в том налоговом периоде, в котором наступили случаи, указанные в пункте 2 настоящей статьи.

Глава 26. Вычеты

§ 1. Общие положения

Статья 257. Общие положения

1. Расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных настоящей статьей, статьями 258 - 273, главами 27 - 31 настоящего Кодекса, за исключением затрат (расходов), не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Кодексом.

Положения настоящего пункта применяются к расходам налогоплательщика, понесенным как в Республике Казахстан, так и за ее пределами.

2. Затраты налогоплательщика на строительство, приобретение фиксированных активов и другие затраты капитального характера относятся на вычеты в соответствии со статьями 273 - 285 настоящего Кодекса.

3. Расходы будущих периодов, определяемые в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

4. Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

5. Если иное не установлено настоящей статьей, статьями 258 - 273 и главами 27 - 31 настоящего Кодекса, для целей настоящего раздела признание расходов, включая дату их признания, осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В случае, когда порядок признания расходов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности отличается от порядка определения вычетов в соответствии с настоящим Кодексом, указанные расходы учитываются для целей налогообложения в порядке, определенном настоящим Кодексом.

6. Если иное не предусмотрено пунктом 4 статьи 204 настоящего Кодекса, в качестве затрат в целях налогообложения не рассматриваются затраты, возникающие в бухгалтерском учете в связи с изменением стоимости активов и (или) обязательств при применении международных стандартов финансовой отчетности и законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме подлежащих выплате (выплаченных).

7. Корректировка (индексация) обязательства, подлежащего выплате в тенге, в связи с изменением курса валюты признается затратами (расходами) в целях налогообложения в случае, если такая корректировка подлежит выплате и признается затратами (расходами) в бухгалтерском учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

При этом сумма затрат (расходов) от корректировки (индексации) обязательства, подлежащего выплате в тенге, в связи с изменением курса валюты учитывается в составе того вида затрат (расходов), к которому он отнесен в бухгалтерском учете, за исключением случаев, предусмотренных статьей 288 настоящего Кодекса.

Такие затраты (расходы) относятся на вычеты с учетом положений настоящего раздела.

8. В случае если одни и те же виды расходов предусмотрены в нескольких статьях расходов, то при расчете налогооблагаемого дохода указанные расходы вычитаются только один раз.

9. Расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности в иностранном государстве через постоянное учреждение подлежат вычету в соответствии с настоящим Кодексом.

При определении налогооблагаемого дохода постоянного учреждения юридического лица - резидента в иностранном государстве допускается вычет управленческих и общеадминистративных расходов, понесенных как в Республике Казахстан, так и за ее пределами в целях получения такого налогооблагаемого дохода, в соответствии с положениями налогового законодательства такого иностранного государства или международного договора.

Сумма управленческих и общеадминистративных расходов относится на вычеты в иностранном государстве, из источников которого получен доход юридическим лицом - резидентом, в порядке, определенном налоговым законодательством такого иностранного государства.

В случае, если налоговым законодательством иностранного государства, из источников которого получен доход юридическим лицом - резидентом, или международным договором допускается вычет управленческих и общеадминистративных расходов, но при этом налоговым законодательством иностранного государства не предусмотрен порядок отнесения на вычеты таких расходов, налогоплательщик-резидент относит на вычеты управленческие и общеадминистративные расходы в указанном иностранном государстве в порядке, определенном статьями 708 - 711 настоящего Кодекса.

10. Налогоплательщик осуществляет корректировку вычетов в соответствии со статьей 288 настоящего Кодекса. При этом сумма вычетов с учетом данных корректировок может иметь отрицательное значение.

11. Вычету подлежит сумма отрицательной разницы, образовавшейся в бухгалтерском учете при переходе на иной метод оценки запасов, чем тот, который применялся налогоплательщиком в предыдущем налоговом периоде.

12. Настоящим разделом установлены особенности определения вычетов в следующих случаях:

1) по производным финансовым инструментам - главой 27 настоящего раздела;

2) по долгосрочным контрактам - главой 28 настоящего раздела;

3) недропользователями - главой 29 настоящего раздела;

4) лицами, осуществляющими финансовую деятельность, - главой 30 настоящего раздела;

5) лицами, осуществляющими операции с цифровыми активами, - главой 31 настоящего раздела.

§ 2. Отдельные виды вычетов

Статья 258. Вычеты по отдельным видам расходов

1. Вычету подлежат потери в виде:

1) потерь, понесенных субъектом естественной монополии в целях предоставления регулируемых товаров, работ, услуг, в пределах нормативных технических потерь и (или) с учетом ограничений, установленных в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

2) потерь, понесенных налогоплательщиком (кроме субъекта естественной монополии), в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством Республики Казахстан;

3) расходов по производству и (или) приобретению товаров, ранее не отнесенных на вычеты, в связи с утратой, порчей которых от лица, нанесшего ущерб, получены суммы компенсации ущерба, - в размере балансовой стоимости товаров в пределах суммы полученной компенсации;

4) расходов по производству и (или) приобретению товаров, ранее не отнесенных на вычеты, по которым в связи с наступлением страхового случая от страховой организации получены страховые выплаты, - в размере балансовой стоимости товаров в пределах суммы полученной страховой выплаты.

Для целей настоящего раздела:

порча товара означает ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого данный товар не может быть использован в деятельности, направленной на получение дохода;

под утратой товара понимается событие, в результате которого произошли уничтожение или потеря товара. Не является утратой потеря товаров, понесенная налогоплательщиком в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством Республики Казахстан.

Потери относятся на вычеты соответственно в периоде, на который приходится дата учета потери или дата получения суммы компенсации ущерба, страховой выплаты.

2. Вычету подлежат расходы налогоплательщика, предусмотренные соглашением, коллективным договором, актом работодателя в случаях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан, на:

1) обязательные, периодические (в течение трудовой деятельности) медицинские осмотры;

2) предсменное, послесменное и иное медицинское освидетельствование (осмотр) работников;

3) содержание или услуги по организации медицинских пунктов;

4) обеспечение работникам условий труда, отвечающих требованиям безопасности, охраны и гигиены труда, в том числе санитарно-эпидемиологическим требованиям;

5) обеспечение работникам возможности отдыха и приема пищи в специально оборудованном месте;

6) осуществление деятельности по организации питания работников.

3. Вычету подлежат расходы по присужденным или признанным неустойкам (штрафам, пеням), за исключением:

неустойки (штрафа, пеней) по договору кредита (займа) между взаимосвязанными сторонами, относимой на вычеты в соответствии со статьей 263 настоящего Кодекса;

неустойки (штрафа, пеней), не относимой на вычеты на основании статьи 286 настоящего Кодекса.

4. Вычету подлежат фактические расходы налогоплательщика по устранению недостатков реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, произведенных в течение установленного сделкой гарантийного срока.

5. Вычету подлежат расходы налогоплательщика по уплате членских взносов субъектов частного предпринимательства:

1) объединениям субъектов частного предпринимательства в соответствии с законодательством Республики Казахстан в сфере предпринимательства в размере, не превышающем месячного расчетного показателя, действующего на последнее число налогового периода на одного работника исходя из среднесписочной численности работников за год;

2) НПП в размере, не превышающем предельный размер обязательных членских взносов, утвержденный центральным уполномоченным органом по государственному планированию.

Положения подпунктов 1) и 2) настоящего пункта применяются также в случае уплаты членских взносов в отчетном налоговом периоде за предыдущий и (или) предшествующий предыдущему налоговые периоды.

6. Вычету подлежат расходы налогоплательщика в размере, определяемом законодательством Республики Казахстан, по:

1) отчислениям в ГФСС;

2) отчислениям в фонд социального медицинского страхования;

3) обязательным пенсионным взносам работодателя в пользу работника.

Размер расходов, предусмотренных настоящим пунктом, относимых на вычет за отчетный налоговый период, определяется в сумме уплаченных в соответствии с законодательством Республики Казахстан отчислений и взносов:

1) в отчетном налоговом периоде, в пределах исчисленных, удержанных, начисленных за отчетный налоговый период и (или) налоговые периоды, предшествующие отчетному налоговому периоду;

2) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду, в пределах исчисленных, удержанных, начисленных за отчетный налоговый период.

7. Вычету подлежат расходы налогоплательщика в размере балансовой стоимости безвозмездно переданного в рекламных целях товара (в том числе в виде дарения) в случае, если стоимость единицы такого товара не превышает 5-кратный размер месячного расчетного показателя, действующего на дату передачи товара.

Отнесение на вычеты производится в налоговом периоде, в котором осуществлена передача такого товара.

8. Вычету подлежат расходы налогоплательщика в виде следующих выплат физическим лицам:

1) возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью физического лица, в соответствии с законодательством Республики Казахстан, за исключением морального вреда;

2) сумм возмещения материального ущерба, присуждаемых по вступившему в законную силу судебному акту, а также судебных расходов.

9. Налогоплательщик, осуществляющий производство и (или) реализацию товара под фирменным наименованием, товарным знаком и (или) знаком обслуживания, которым (которыми) такой налогоплательщик владеет и (или) пользуется (в том числе на основании лицензионного или сублицензионного договора (соглашения) в порядке, определенном законодательством Республики Казахстан и (или) международными договорами, ратифицированными Республикой Казахстан, относит на вычеты расходы по деятельности, направленной на поддержание и (или) увеличение объемов продаж такого товара независимо от наличия права собственности на него.

10. В целях настоящего раздела в случае, когда на доверительного управляющего настоящим Кодексом возложено исполнение налогового обязательства по деятельности по доверительному управлению имуществом, расходы такого доверительного управляющего для целей отнесения на вычеты определяются с учетом положений статей 66, 68, 69, 70 и 71 настоящего Кодекса.

11. Вычету подлежит отрицательный результат от продажи предприятия как имущественного комплекса, полученный по формуле в соответствии со статьей 247 настоящего Кодекса.

12. Перевозчик грузов имеет право на вычет расходов по временной балансирующей плате, уплаченной в соответствии с законодательством Республики Казахстан о железнодорожном транспорте. Вычет таких расходов осуществляется в пределах размеров, установленных государственным органом, осуществляющим руководство в соответствующих сферах естественных монополий.

13. Вычету подлежат расходы, понесенные Национальным оператором инфраструктуры в связи с оказанием услуг магистральной железнодорожной сети при перевозке пассажиров железнодорожным транспортом железнодорожному перевозчику, осуществляющему деятельность по перевозке пассажиров, багажа, грузобагажа, почтовых отправлений, на безвозмездной основе, в том числе с применением временного понижающего коэффициента в размере 0 к тарифу на регулируемые услуги магистральной железнодорожной сети при перевозке пассажиров железнодорожным транспортом в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

14. Недропользователь, осуществляющий деятельность на основании контракта на недропользование по углеводородам, заключенного в порядке, определенном законодательством Республики Казахстан о недрах и недропользовании, относит на вычеты при определении налогооблагаемого дохода сумму отчислений на формирование обеспечения исполнения недропользователем обязательств по ликвидации последствий недропользования по углеводородам в виде залога банковского вклада.

Указанный вычет производится в размере отчислений, фактически произведенных недропользователем за налоговый период на банковский вклад, размещенный в банке второго уровня Республики Казахстан или у Национального оператора почты.

Размер и порядок таких отчислений устанавливаются базовыми проектными документами в соответствии с законодательством Республики Казахстан о недрах и недропользовании.

В случае получения недропользователем в соответствии с законодательством Республики Казахстан о недрах и недропользовании средств обеспечения исполнения недропользователем обязательств по ликвидации последствий недропользования по углеводородам в виде залога банковского вклада от другого недропользователя при передаче контракта на недропользование такие средства:

у получившего их недропользователя не включаются в совокупный годовой доход при условии размещения средств обеспечения исполнения недропользователем обязательств по ликвидации последствий недропользования по углеводородам в виде залога банковского вклада в соответствии с порядком, установленным законодательством Республики Казахстан о недрах и недропользовании, в году их получения или в течение тридцати календарных дней с момента их получения;

у передающего их недропользователя не подлежат отнесению на вычеты.

Расходы недропользователя, фактически произведенные в течение налогового периода на ликвидацию последствий недропользования по углеводородам и под которые не формируется обеспечение исполнения недропользователем обязательств по ликвидации последствий недропользования по углеводородам в виде залога банковского вклада (прогрессивная ликвидация), относятся на вычеты в том налоговом периоде, в котором они были понесены.

Расходы недропользователя, фактически произведенные по ликвидации последствий недропользования по углеводородам после завершения периода разведки и (или) добычи в пределах средств обеспечения исполнения недропользователем обязательств по ликвидации последствий недропользования по углеводородам в виде залога банковского вклада, относятся на вычеты в том налоговом периоде, в котором они были понесены.

Статья 259. Вычет налога на добавленную стоимость плательщиками налога на добавленную стоимость

1. Настоящая статья определяет порядок отнесения на вычеты сумм налога на добавленную стоимость налогоплательщиком, по которому произведена постановка на регистрационный учет плательщика налога на добавленную стоимость в базе налогоплательщиков, в том числе учитываемого в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг.

2. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг учитываются следующие затраты по налогу на добавленную стоимость:

1) сумма налога на добавленную стоимость, не относимого в зачет в соответствии с пунктом 1 статьи 482 настоящего Кодекса;

2) сумма налога на добавленную стоимость, не разрешенного к отнесению в зачет в соответствии с подпунктом 2) пункта 2 статьи 489 настоящего Кодекса;

3) сумма корректировки налога на добавленную стоимость, относимого в зачет в сторону уменьшения в случаях, указанных в подпунктах 1) и 4) пункта 2 статьи 484 настоящего Кодекса.

3. Плательщик налога на добавленную стоимость вправе отнести на вычеты сумму налога на добавленную стоимость, не разрешенного к отнесению в зачет, в соответствии со статьей 488 и подпунктом 3) пункта 2 статьи 489 настоящего Кодекса, если в бухгалтерском учете такой налог не учтен в стоимости приобретенных товаров, выполненных работ, оказанных услуг. Вычет производится в налоговом периоде, в котором возникает налог на добавленную стоимость, не разрешенный к отнесению в зачет.

4. Плательщик налога на добавленную стоимость вправе отнести на вычеты сумму корректировки налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, в сторону уменьшения, произведенной в соответствии с:

1) подпунктом 1) пункта 2 статьи 484 настоящего Кодекса по товарам, работам, услугам, использованным не в целях облагаемого оборота, если такие товары, работы, услуги использованы (используются) при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

2) подпунктом 4) пункта 2 статьи 484 настоящего Кодекса по имуществу, переданному в качестве вклада в уставный капитал, за исключением передачи в качестве вклада в уставный капитал активов, не подлежащих амортизации.

Вычет производится в налоговом периоде, в котором подлежит корректировке сумма налога на добавленную стоимость, относимого в зачет.

5. Суммы корректировки налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, в сторону уменьшения в соответствии с подпунктами 1) и 4) пункта 2 статьи 484 настоящего Кодекса по активам, не подлежащим амортизации, использованным не в целях облагаемого оборота или переданным в качестве вклада в уставный капитал, учитываются в первоначальной стоимости указанных активов в соответствии со статьями 253 и 254 настоящего Кодекса.

6. Положения настоящей статьи не применяются по налогу на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам, стоимость которых подлежит отнесению на вычеты в соответствии со статьей 314 настоящего Кодекса.

Статья 260. Вычет сумм компенсаций при командировках

1. Компенсации при командировках подлежат вычету в виде расходов на:

1) проезд к месту командировки и обратно, включая оплату расходов за бронь и багаж;

2) проживание вне места постоянной работы работника в течение времени нахождения в командировке, включая оплату расходов за бронь;

3) суточные в размере, установленном по решению налогоплательщика, выплачиваемые работнику за время нахождения в командировке;

4) оформление разрешений на въезд и выезд (визы) (стоимость визы, консульских услуг, обязательного медицинского страхования).

Вычет производится на основании документов, подтверждающих расходы, указанные в подпунктах 1) - 4) настоящего пункта, в том числе оформленных в электронной форме.

Расходы по проезду в пределах одного населенного пункта не относятся к расходам, предусмотренным настоящей статьей.

При временной нетрудоспособности командированного работника расходы на его проживание и суточные (кроме случаев, когда командированный работник находится на стационарном лечении) подлежат отнесению на вычеты.

2. В целях пункта 1 настоящей статьи:

1) местом командировки является место назначения, указанное в приказе или распоряжении работодателя о направлении работника в командировку, в котором работником выполняются трудовые обязанности, осуществляется его обучение, повышение квалификации или переподготовка;

2) время нахождения в командировке определяется на основании:

приказа или распоряжения работодателя о направлении работника в командировку;

количества дней командировки, исходя из дат выбытия к месту командировки и прибытия обратно, указанных в документах, подтверждающих проезд, включая даты выбытия и прибытия. При отсутствии таких документов количество дней командировки определяется исходя из других документов, подтверждающих дату выбытия к месту командировки и (или) дату прибытия обратно, предусмотренных налоговой учетной политикой налогоплательщика.

Статья 261. Вычет компенсаций по поездкам членов совета директоров или иного органа управления

1. Вычету подлежат компенсации расходов, понесенных по поездкам членов совета директоров или иного органа управления налогоплательщика, не являющегося высшим органом управления, в связи с выполнением возложенных управленческих обязанностей.

К таким расходам относятся:

1) расходы на проезд к месту выполнения управленческих обязанностей и обратно, включая оплату расходов за бронь и багаж;

2) расходы на проживание в течение времени нахождения в поездке для выполнения управленческих обязанностей, включая оплату расходов за бронь;

3) сумма денег, выплачиваемая члену совета директоров или иного органа управления, не являющегося высшим органом управления, за время нахождения в поездке для выполнения управленческих обязанностей в размере, установленном по решению налогоплательщика;

4) оформление разрешений на въезд и выезд (визы) (стоимость визы, консульских услуг, обязательного медицинского страхования).

Вычет производится на основании документов, подтверждающих расходы, указанные в подпунктах 1) - 4) настоящего пункта, в том числе оформленных в электронной форме.

2. Для целей пункта 1 настоящей статьи:

1) местом выполнения управленческих обязанностей является место назначения, указанное в документе, оформленном налогоплательщиком самостоятельно, в котором содержится приглашение члена совета директоров или иного органа управления, не являющегося высшим органом управления, на мероприятие для выполнения управленческих обязанностей, место и дата проведения такого мероприятия;

2) время нахождения в поездке для выполнения управленческих обязанностей определяется на основании количества дней исходя из дат выбытия к месту выполнения управленческих обязанностей и прибытия обратно, указанных в документах, подтверждающих проезд, включая даты выбытия и прибытия.

Статья 262. Вычет представительских расходов

1. К представительским расходам относятся расходы по приему физических лиц, в том числе не состоящих в штате налогоплательщика, производимые при проведении следующих представительских мероприятий независимо от места их проведения:

1) по установлению или поддержанию взаимного сотрудничества;

2) по организации и (или) проведению заседаний совета директоров, иного органа управления налогоплательщика, кроме исполнительных органов.

К представительским расходам, в том числе, относятся расходы на:

1) транспортное обеспечение лиц, участвующих в представительских мероприятиях, за исключением расходов, относимых к компенсациям при командировках;

2) питание таких лиц в ходе проведения представительских мероприятий;

3) оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате организации;

4) аренду и (или) оформление помещения для проведения представительских мероприятий.

2. Основаниями для осуществления вычета представительских расходов являются:

1) приказ или распоряжение налогоплательщика о проведении представительского мероприятия с указанием цели его проведения и лиц, ответственных за его проведение;

2) утвержденная налогоплательщиком смета расходов такого мероприятия;

3) отчет ответственных лиц о проведенном представительском мероприятии с указанием даты и места проведения, результатов проведенного мероприятия, состава участников, программы мероприятий, фактически произведенных расходов;

4) первичные и иные документы, подтверждающие основания и осуществление представительских расходов.

3. Представительские расходы относятся на вычеты в размере, не превышающем 1 процент от суммы расходов работодателя по доходам работников, подлежащим налогообложению, указанным в подпункте 1) статьи 426 настоящего Кодекса, за налоговый период.

4. Не относятся к представительским расходам и не подлежат вычету расходы на транспортное обеспечение железнодорожным, морским и воздушным транспортом приглашенных лиц, их проживание, оформление виз, а также на организацию досуга, развлечений, отдыха лиц, участвующих в представительских мероприятиях.

Статья 263. Вычет по вознаграждению

1. В целях настоящей статьи вознаграждениями признаются:

1) вознаграждения, определенные в статье 12 настоящего Кодекса;

2) неустойка (штраф, пени) по договору кредита (займа) между взаимосвязанными сторонами;

3) плата за гарантию взаимосвязанной стороне.

2. Если иное не установлено пунктом 3 настоящей статьи, сумма вознаграждения, подлежащая отнесению на вычеты, определяется по методу начисления.

3. Вознаграждения по обязательствам лицу, указанному в части второй настоящего пункта, подлежат вычету в размере фактически уплаченных налогоплательщиком или третьим лицом в счет обязательств такого налогоплательщика:

1) в отчетном налоговом периоде в пределах суммы расходов, признанных налогоплательщиком в отчетном налоговом периоде и (или) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду;

2) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду, в пределах суммы расходов, признанных налогоплательщиком в отчетном налоговом периоде.

Положения части первой настоящего пункта применяются в отношении вознаграждения по обязательствам перед следующими лицами:

банками второго уровня, за исключением банка, являющегося национальным институтом развития, контрольный пакет акций которого принадлежит национальному управляющему холдингу;

организацией, осуществляющей микрофинансовую деятельность (за исключением ломбарда) в соответствии с Законом Республики Казахстан "О микрофинансовой деятельности";

налогоплательщиком, указанным в законах Республики Казахстан "О банках и банковской деятельности в Республике Казахстан" и "О микрофинансовой деятельности", который приобрел право требования по кредитам (займам, микрокредитам).

4. Вычет вознаграждения производится с учетом положений, установленных пунктами 2 и 3 настоящей статьи, в пределах суммы, исчисляемой по следующей формуле:

(А + Д) + (СК/СО) x (ПК) х (Б + В + Г),

где:

А - сумма вознаграждения, за исключением сумм, включенных в показатели Б, В, Г, Д;

Б - сумма вознаграждения, выплаченного (подлежащего выплате) с учетом положений пункта 3 настоящей статьи взаимосвязанной стороне, за исключением сумм, включенных в показатель Д;

В - сумма вознаграждения, выплаченного (подлежащего выплате) с учетом положений пункта 3 настоящей статьи лицам, зарегистрированным в государстве с льготным налогообложением, за исключением сумм, включенных в показатель Б;

Г - сумма показателей Г1 и Г2 с учетом положений пункта 3 настоящей статьи, за исключением сумм, включенных в показатель В;

Г1 - сумма вознаграждения, выплаченного (подлежащего выплате) независимой стороне по займам, предоставленным под депозит взаимосвязанной стороны;

Г2 - сумма вознаграждения, выплаченного (подлежащего выплате) независимой стороне по займам, предоставленным под обеспеченную гарантию, поручительство или иную форму обеспечения взаимосвязанных сторон, в случае исполнения в отчетном налоговом периоде обязательств по гарантии, поручительству или иной форме обеспечения (осуществления выплат по займу) взаимосвязанной стороной;

Д - сумма вознаграждения:

за кредиты (займы), выдаваемые кредитным товариществом, созданным в Республике Казахстан, банком, являющимся национальным институтом развития, контрольный пакет акций которого принадлежит национальному управляющему холдингу;

в виде дисконта либо купона (с учетом дисконта либо премии по долговым ценным бумагам от стоимости первичного размещения и (или) стоимости приобретения) по долговым ценным бумагам, держателем которых является единый накопительный пенсионный фонд;

ПК - предельный коэффициент;

СК - среднегодовая сумма собственного капитала;

СО - среднегодовая сумма обязательств.

При исчислении сумм А, Б, В, Г, Д исключаются вознаграждения, включаемые в стоимость объекта строительства в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Для целей настоящей статьи независимой стороной признается сторона, не являющаяся взаимосвязанной.

5. Для целей пункта 4 настоящей статьи:

1) среднегодовая сумма собственного капитала равна средней арифметической сумме собственного капитала на конец каждого месяца отчетного налогового периода. Отрицательное значение среднегодовой суммы собственного капитала в целях настоящей статьи признается равным нулю;

2) среднегодовая сумма обязательств равна средней арифметической максимальной сумме обязательств в каждом месяце отчетного налогового периода. При исчислении среднегодовой суммы обязательств не принимаются в расчет следующие начисленные обязательства по:

налогам и платежам в бюджет;

заработной плате и иным доходам работников;

доходам будущих периодов, за исключением доходов от взаимосвязанной стороны;

вознаграждениям и комиссиям;

дивидендам;

оценочным обязательствам, начисленным в бухгалтерском учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

3) предельный коэффициент для финансовых организаций (за исключением организаций, осуществляющих микрофинансовую деятельность) равен 7, для иных юридических лиц, в том числе для организаций, осуществляющих микрофинансовую деятельность - 4.

6. Для целей пункта 4 настоящей статьи сумма собственного капитала постоянного учреждения юридического лица - нерезидента в Республике Казахстан определяется как разница между активами и обязательствами такого постоянного учреждения.

При этом в целях применения настоящего пункта сумма собственного капитала постоянного учреждения юридического лица - нерезидента в Республике Казахстан рассматривается как если бы это постоянное учреждение было обособленным и отдельным юридическим лицом и действовало независимо от юридического лица - нерезидента, постоянным учреждением которого оно является.

Статья 264. Особенности вычетов по взаиморасчетам с нерезидентом - взаимосвязанной стороной

1. Управленческие, консультационные, консалтинговые, аудиторские, дизайнерские, юридические, бухгалтерские, адвокатские, рекламные, маркетинговые, франчайзинговые, финансовые (за исключением расходов по вознаграждению), инжиниринговые, агентские услуги, роялти, права на использование объектов интеллектуальной собственности, приобретенные у взаимосвязанной стороны, зарегистрированной в государстве с льготным налогообложением, подлежат вычету в размере общей суммы, не превышающей 3 процента от налогооблагаемого дохода отчетного налогового периода, определяемого до вычета расходов, предусмотренных настоящей статьей.

2. В целях настоящей статьи взаимосвязанными сторонами признаются:

1) лица, указанные в статье 14 настоящего Кодекса;

2) юридическое лицо, которое совместно с другим юридическим лицом входит в одну группу компаний.

При этом под группой компаний понимается структура коммерческих и некоммерческих организаций, включающая в себя головную компанию и компании, акциями, долями участия и прочими долевыми инструментами которых такая головная компания прямо или косвенно владеет;

3) физические и (или) юридические лица в случае, если отношения между такими лицами обладают признаками взаимосвязанности вне зависимости от условий, указанных в настоящей части. При этом в случае непризнания налогоплательщиком взаимосвязанности такое признание устанавливается судом на основании иска налогового органа.

Статья 265. Вычет по выплаченным обязательствам

1. Вычету подлежит сумма выплаты, произведенной налогоплательщиком по его обязательствам, признанным в предшествующих налоговых периодах доходом по сомнительным обязательствам или доходом от списания обязательств, - в пределах размера ранее признанного дохода.

При этом сумма выплаты определяется за вычетом суммы корректировки налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, в сторону увеличения в соответствии с пунктом 2 статьи 485 настоящего Кодекса.

2. Вычет производится в том налоговом периоде, в котором произведена выплата.

Статья 266. Вычет по списанному требованию

1. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, вычету подлежат:

1) размер не востребованного кредитором требования на день утверждения ликвидационного баланса налогоплательщика-дебитора при его ликвидации, прекращении деятельности, но не более размера ранее признанного дохода по такому требованию;

2) размер списания требования по вступившему в законную силу решению суда, но не более размера ранее признанного дохода по такому требованию;

3) размер требования, возникшего в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, списанного в связи с признанием должника банкротом, но не более размера ранее признанного дохода по такому требованию.

2. Вычет по списанному требованию производится в том налоговом периоде, на который в соответствии с первичными документами налогоплательщика - кредитора приходится наиболее поздняя из дат:

1) день списания в бухгалтерском учете;

2) день утверждения ликвидационного баланса - при ликвидации дебитора;

3) день вступления в законную силу определения суда о завершении процедуры банкротства либо день вынесения решения государственного органа, осуществляющего руководство в сфере государственного управления по восстановлению платежеспособности и банкротства граждан Республики Казахстан, о завершении процедуры внесудебного банкротства и признании должника банкротом - при признании дебитора банкротом.

3. Вычет производится при соблюдении одновременно следующих условий:

1) наличие первичных документов, подтверждающих возникновение требования;

2) отражение требования в бухгалтерском учете в том налоговом периоде, на который приходится дата списания, либо отнесение на расходы (списание) в бухгалтерском учете в предыдущих налоговых периодах.

4. Положения настоящей статьи не применяются:

1) к требованиям, признанным сомнительными в соответствии с настоящим Кодексом;

2) при уменьшении размера требований в связи с их передачей по договору купли-продажи предприятия (части предприятия) как имущественного комплекса.

Статья 267. Вычет по сомнительным требованиям

1. Если иное не установлено пунктом 6 настоящей статьи, сомнительными требованиями признаются требования, не удовлетворенные в течение трехлетнего периода:

1) возникшие в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг юридическим лицам - резидентам и индивидуальным предпринимателям, а также юридическим лицам - нерезидентам, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, структурное подразделение юридического лица;

2) в связи с включением в состав совокупного годового дохода штрафов и пеней на основании вступившего в законную силу решения суда по договорам банковского кредита (займа) и договорам о предоставлении микрокредитов, по правам требования организации, специализирующейся на улучшении качества кредитных портфелей банков второго уровня, единственным акционером которой является Правительство Республики Казахстан.

2. Сомнительные требования подлежат вычету у лица, осуществившего:

1) реализацию товаров, выполнение работ, оказание услуг и не уступившего право такого требования;

2) реализацию товаров, выполнение работ, оказание услуг и уступившего право такого требования;

3) приобретение права требования по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам у лица, указанного в подпункте 2) настоящего пункта;

4) включение в состав совокупного годового дохода штрафов и пеней на основании вступившего в законную силу судебного акта по договорам банковского кредита (займа) и договорам о предоставлении микрокредитов, по правам требования организации, специализирующейся на улучшении качества кредитных портфелей банков второго уровня, единственным акционером которой является Правительство Республики Казахстан.

3. Сомнительные требования подлежат вычету улица:

1) определенного подпунктом 1) пункта 2 настоящей статьи, - в размере, включающем стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, а также суммы прочих требований, возникших в связи с такой реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в том числе суммы неустоек (штрафов, пеней), но не более размера ранее признанного дохода;

2) определенного подпунктом 2) пункта 2 настоящей статьи, - в размере положительной разницы между суммой требования и стоимостью права требования, по которой произведена уступка. При этом сумма требования включает стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг и суммы прочих требований, возникших в связи с такой реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в том числе суммы неустоек (штрафов, пеней), но не более размера ранее признанного дохода;

3) определенного подпунктом 3) пункта 2 настоящей статьи, - в размере, включающем стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, а также суммы прочих требований, возникших в связи с такой реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в том числе суммы неустоек (штрафов, пеней), но не более размера ранее признанного дохода в соответствии со статьей 243 настоящего Кодекса, увеличенного на стоимость приобретения права требования;

4) определенного подпунктом 4) пункта 2 настоящей статьи, - в размере сумм признанного дохода в виде присужденных или признанных неустоек (штрафов, пеней).

4. В случаях, предусмотренных подпунктом 1) пункта 1 настоящей статьи, сомнительные требования подлежат вычету в налоговом периоде, в котором истек трехлетний период, исчисляемый:

1) у лиц, определенных подпунктами 1) и 2) пункта 2 настоящей статьи:

по сомнительным требованиям, возникшим по договорам кредита (займа), - со дня, следующего за днем наступления срока уплаты вознаграждения в соответствии с условиями договора кредита (займа);

по сомнительным требованиям, возникшим по договорам лизинга, - со дня, следующего за днем наступления срока уплаты лизингового платежа в соответствии с условиями договора лизинга;

в остальных случаях - со дня:

следующего за днем окончания срока исполнения требования по реализованным товарам, работам, услугам, срок исполнения которого определен;

передачи товара, выполнения работ, оказания услуг по требованию по реализованным товарам, работам, услугам, срок исполнения которого не определен;

2) у лиц, определенных подпунктом 3) пункта 2 настоящей статьи:

по сомнительным требованиям, возникшим по договорам кредита (займа), - со дня, следующего за днем наступления срока уплаты вознаграждения в соответствии с условиями договора кредита (займа);

по сомнительным требованиям, возникшим по договорам лизинга, - со дня, следующего за днем наступления срока уплаты лизингового платежа в соответствии с условиями договора лизинга;

в остальных случаях - со дня наиболее поздней из следующих дат:

дня, следующего за днем окончания срока исполнения требования по реализованным товарам, работам, услугам, срок исполнения которого определен;

дня переуступки права требования по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам, срок исполнения которого не определен.

5. В случаях, предусмотренных подпунктом 2) пункта 1 настоящей статьи, сомнительные требования подлежат вычету в налоговом периоде, в котором истек трехлетний период, исчисляемый с даты вступления в законную силу судебного акта.

6. Не признаются сомнительными требования налогоплательщиков, имеющих право на вычет суммы расходов по созданию провизий (резервов) в соответствии с пунктом 1 статьи 323 настоящего Кодекса, по выплате начисленных после 31 декабря 2012 года:

1) вознаграждений по депозитам, включая остатки на корреспондентских счетах, размещенным в других банках;

2) вознаграждений по кредитам (за исключением финансового лизинга), предоставленным другим банкам и клиентам;

3) дебиторской задолженности по документарным расчетам и гарантиям;

4) условных обязательств по непокрытым аккредитивам, выпущенным или подтвержденным гарантиям.

7. Отнесение налогоплательщиком сомнительных требований на вычеты производится при одновременном соблюдении следующих условий:

1) наличие документов, подтверждающих возникновение требований;

2) отражение требований в бухгалтерском учете на момент отнесения на вычеты либо отнесение таких требований на расходы в бухгалтерском учете в предыдущих периодах.

Статья 268. Вычеты по расходам на ликвидацию полигонов захоронения отходов и сумм отчислений в ликвидационный фонд полигонов захоронения отходов

1. Налогоплательщик относит на вычет сумму отчислений в ликвидационный фонд полигонов захоронения отходов, перечисленных на специальный депозитный счет в банках второго уровня на территории Республики Казахстан в порядке и размерах, которые установлены уполномоченным органом в области охраны окружающей среды по согласованию с уполномоченным органом в области налоговой политики.

2. Расходы налогоплательщика, фактически понесенные в течение налогового периода на ликвидацию полигонов захоронения отходов, относятся на вычеты в том налоговом периоде, в котором они были понесены.

Не подлежат вычету расходы налогоплательщика, произведенные за счет средств ликвидационного фонда, размещенного на специальном депозитном счете.

Статья 269. Вычет по расходам на научно-исследовательские, научно-технические и опытно-конструкторские работы, приобретение исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности и на создание научных центров

1. Расходы на научно-исследовательские, научно-технические и опытно-конструкторские работы, кроме расходов на приобретение фиксированных активов, их установку и других расходов капитального характера, относятся на вычеты при наличии уведомлений уполномоченного органа в области науки по научно-исследовательским, научно-техническим и опытно-конструкторским работам в соответствии с законодательством Республики Казахстан о науке и технологической политике.

Основанием для отнесения таких расходов на вычеты являются:

по расходам на осуществление научно-исследовательских, научно-технических и опытно-конструкторских работ - отчет о научной и (или) научно-технической деятельности, а также документы, подтверждающие расходы, связанные с такой деятельностью;

по расходам на приобретение научно-исследовательских, научно-технических и опытно-конструкторских работ - фактически исполненное техническое задание и акты приемки завершенных этапов таких работ.

2. Расходы на приобретение исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности у высших учебных заведений, научных организаций, автономных организаций образования, стартап-компаний по лицензионному договору или договору уступки исключительного права, направленных на их дальнейшую коммерциализацию, относятся на вычеты.

Основанием для отнесения таких расходов на вычеты является лицензионный договор или договор уступки (частичной уступки), зарегистрированный уполномоченным государственным органом в порядке, определенном законодательством Республики Казахстан.

3. Если иное не предусмотрено статьей 302 настоящего Кодекса, финансирование создания научных центров при исследовательских университетах относится на вычеты при наличии уведомления уполномоченного органа в области науки о создании научного центра в соответствии с законодательством Республики Казахстан о науке и технологической политике.

Статья 270. Вычет расходов по начисленным доходам работников и отдельных расходов работодателя, которые не являются доходом физического лица

1. Вычету подлежат расходы работодателя по доходам работника, подлежащим налогообложению, указанным в подпункте 1) статьи 426 настоящего Кодекса (в том числе расходы работодателя по доходам работника, указанным в подпунктах 23), 25), 26) и 27) пункта 1 статьи 679 настоящего Кодекса), за исключением:

1) включаемых в первоначальную стоимость:

фиксированных активов;

объектов преференций;

активов, не подлежащих амортизации;

2) включаемых в себестоимость запасов и подлежащих отнесению на вычеты через себестоимость таких запасов, которая определяется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

3) признаваемых последующими расходами в отношении фиксированных активов и объектов преференций в течение контрольного периода;

4) расходов налогоплательщика, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

Вычету подлежат в том числе фактические расходы работодателя на обучение работника, повышение квалификации и (или) переподготовку работника.

2. Вычету подлежат расходы работодателя, которые не являются доходом физического лица, указанные в подпунктах 1), 5), 7), 8), 9), 10), 11), 12), 13), 18) и 20) статьи 366 настоящего Кодекса.

Статья 271. Вычет по курсовой разнице

Вычету подлежит сумма превышения величины отрицательной курсовой разницы над суммой положительной курсовой разницы.

Статья 272. Вычет налогов и платежей в бюджет

1. Если иное не установлено настоящей статьей, в отчетном налоговом периоде вычету подлежат налоги и платежи в бюджет, уплаченные в бюджет Республики Казахстан или иного государства:

1) в отчетном налоговом периоде в пределах начисленных и (или) исчисленных за отчетный налоговый период и (или) налоговые периоды, предшествующие отчетному налоговому периоду;

2) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду, в пределах начисленных и (или) исчисленных за отчетный налоговый период.

При этом уплаченные суммы налогов и платежей в бюджет определяются с учетом проведения зачетов в порядке, определенном статьями 122 и 123 настоящего Кодекса.

Исчисление и начисление налогов и платежей в бюджет производятся в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан или иного государства (для налогов и платежей, уплаченных в бюджет иного государства).

2. Вычету не подлежат:

1) налоги, исключаемые до определения совокупного годового дохода;

2) корпоративный подоходный налог и налоги на доходы (прибыль), аналогичные корпоративному подоходному налогу юридических лиц, уплаченные на территории Республики Казахстан и в других государствах;

3) налоги, уплаченные в государствах с льготным налогообложением;

4) налог на сверхприбыль;

5) альтернативный налог на недропользование.

Статья 273. Вычет последующих расходов

1. Последующими расходами признаются затраты по эксплуатации, ремонту, реконструкции, модернизации, содержанию, ликвидации и другие затраты, в том числе за счет резервных фондов налогоплательщика, понесенные в отношении следующего имущества:

1) фиксированных активов в соответствии со статьей 281 настоящего Кодекса;

2) активов, не относимых к фиксированным активам в соответствии с пунктом 2 статьи 275 настоящего Кодекса, кроме указанных в пункте 2 настоящей статьи;

3) имущества, полученного по договору имущественного найма (аренды), кроме договора лизинга;

4) активов, указанных в статье 316 настоящего Кодекса.

2. Положения настоящей статьи не применяются в отношении следующих активов:

1) основные средства и нематериальные активы, вводимые в эксплуатацию недропользователем до момента начала добычи после коммерческого обнаружения и учитываемые в целях налогообложения в соответствии со статьей 305 настоящего Кодекса, - в период до момента начала добычи после коммерческого обнаружения;

2) объекты незавершенного строительства.

3. Последующие расходы подлежат отнесению на вычеты в том налоговом периоде, в котором они произведены, кроме:

1) последующих расходов по фиксированным активам, которые учитываются в соответствии с параграфом 3 настоящей главы;

2) последующих расходов, произведенных в отношении активов, не подлежащих амортизации, которые в соответствии с параграфом 4 главы 25 настоящего Кодекса подлежат включению в первоначальную стоимость таких активов;

3) последующих расходов в отношении имущества, полученного по договору имущественного найма (аренды), кроме договора лизинга, являющихся в соответствии с подпунктом 4) пункта 1 статьи 275 настоящего Кодекса фиксированным активом;

4) затрат недропользователей, произведенных за счет средств ликвидационного фонда, отчисления в который относятся на вычеты согласно статье 301 настоящего Кодекса;

5) последующих расходов, указанных в пункте 4 настоящей статьи.

4. По основным средствам и нематериальным активам, вводимым в эксплуатацию недропользователем до даты начала добычи после коммерческого обнаружения и учитываемым в целях налогообложения в соответствии со статьей 305 настоящего Кодекса, сумма последующих расходов, понесенных с даты начала добычи после коммерческого обнаружения полезных ископаемых, подлежащая отнесению в бухгалтерском учете на увеличение балансовой стоимости таких активов, увеличивает сумму накопленных расходов по группе амортизируемых активов, предусмотренной пунктом 1 статьи 305 настоящего Кодекса, на конец налогового периода, в том числе в случае, когда такая сумма на конец налогового периода равна нулю.

Последующие расходы, предусмотренные настоящим пунктом, признаются в целях налогообложения в том налоговом периоде, в котором они в бухгалтерском учете отнесены на увеличение балансовой стоимости активов.

5. Для целей настоящего Кодекса затраты на реконструкцию, модернизацию - вид затрат, результатами которых одновременно являются:

изменение, в том числе обновление конструкции имущества;

увеличение срока службы имущества более чем на три года;

улучшение технических характеристик имущества по сравнению с его техническими характеристиками на начало календарного месяца, в котором данное имущество временно выведено из эксплуатации для осуществления реконструкции, модернизации.

§ 3. Вычеты по фиксированным активам

Статья 274. Вычеты по фиксированным активам

Вычетами по фиксированным активам являются:

1) амортизационные отчисления по фиксированным активам, исчисленные в соответствии со статьей 280 настоящего Кодекса;

2) последующие расходы по фиксированным активам в соответствии со статьей 281 настоящего Кодекса;

3) стоимостный баланс объекта группы I и (или) группы на конец налогового периода в соответствии с пунктами 2, 4 и 5 статьи 282 настоящего Кодекса.

Статья 275. Фиксированные активы

1. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, к фиксированным активам относятся:

1) основные средства, инвестиции в недвижимость, нематериальные и биологические активы, учтенные при поступлении в бухгалтерском учете налогоплательщика в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и предназначенные для использования в деятельности, направленной на получение дохода в отчетном и (или) будущих периодах, за исключением активов, указанных в подпункте 2) настоящего пункта;

2) активы сроком службы более одного года, полученные концессионером во владение и пользование от концедента в рамках договора концессии.

В целях настоящего Кодекса концессионером признается лицо, признанное концессионером в соответствии с Законом Республики Казахстан "О концессиях", а также частный партнер, заключивший договор концессии в соответствии с Законом Республики Казахстан "О государственно-частном партнерстве", правопреемник или юридическое лицо, специально созданное исключительно концессионером для реализации договора концессии;

3) активы сроком службы более одного года, которые предназначены для использования в течение более одного года в деятельности, направленной на получение дохода, полученные доверительным управляющим в доверительное управление;

4) последующие расходы, понесенные в отношении имущества, полученного по договору имущественного найма (аренды), кроме договора лизинга, и признанные в бухгалтерском учете в качестве долгосрочного актива;

5) у арендодателя - имущество, переданное по договору имущественного найма (аренды), не учитываемое в бухгалтерском учете после передачи по такому договору в качестве основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных или биологических активов, кроме имущества, переданного по договору лизинга.

2. К фиксированным активам не относятся:

1) основные средства и нематериальные активы, вводимые в эксплуатацию недропользователем до момента начала добычи после коммерческого обнаружения и учитываемые в целях налогообложения в соответствии со статьей 305 настоящего Кодекса;

2) активы, по которым исчисление амортизационных отчислений в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности не производится, за исключением:

активов, указанных в подпунктах 2) и 4) пункта 1 настоящей статьи;

биологических активов, инвестиций в недвижимость, по которым исчисление амортизационных отчислений не производится в связи с учетом таких активов по справедливой стоимости в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

3) сооружения общего пользования (за исключением являющихся объектами концессии, созданными и (или) полученными концессионером в рамках договора концессии): автомобильные дороги, тротуары, бульвары, скверы;

4) основные средства, стоимость которых ранее полностью отнесена на вычеты в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан;

5) нематериальные активы с неопределенным сроком полезной службы, признанные таковыми и учитываемые в бухгалтерском балансе налогоплательщика в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

6) объекты инвестиционных налоговых преференций в течение контрольного периода без их аннулирования;

7) амортизируемые активы недропользователя, указанные в статье 316 настоящего Кодекса;

8) у арендатора - активы, полученные во временное владение и пользование по договору имущественного найма (аренды), учитываемые в бухгалтерском учете после получения по такому договору в качестве основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных или биологических активов, кроме активов, полученных по договору лизинга.

Статья 276. Учет фиксированных активов

1. Учет фиксированных активов осуществляется по группам, формируемым в соответствии с классификатором основных фондов, в следующем порядке:

2. Учет фиксированных активов производится в виде учета:

1) стоимостных балансов объектов группы I и (или) стоимостных балансов групп на начало и конец налогового периода;

2) поступления фиксированных активов за налоговый период;

3) выбытия фиксированных активов за налоговый период;

4) остаточной стоимости объектов группы I;

5) последующих расходов по фиксированным активам.

3. Стоимостные балансы групп определяются на начало и конец налогового периода по:

по группе I - по каждому объекту. Общая сумма стоимостных балансов по каждому объекту составляет стоимостный баланс группы I;

по группам II, III и IV - по каждой группе.

4. Стоимостный баланс объекта группы I и (или) стоимостные балансы групп на начало налогового периода определяются как положительное значение суммы, полученной при применении следующей формулы:

стоимостный баланс объекта группы I и (или) стоимостный баланс группы на конец предыдущего налогового периода

минус

сумма амортизационных отчислений, исчисленных в предыдущем налоговом периоде,

минус

вычеты и корректировки в соответствии со статьей 282 настоящего Кодекса.

5. Стоимостный баланс объектов группы I и (или) стоимостные балансы групп на конец налогового периода определяются как:

стоимостный баланс объекта группы I и (или) стоимостный баланс группы на начало налогового периода

плюс

поступившие в налоговом периоде фиксированные активы по стоимости, определяемой в соответствии со статьей 277 настоящего Кодекса,

минус

выбывшие в налоговом периоде фиксированные активы по стоимости, определяемой в соответствии со статьей 279 настоящего Кодекса,

плюс

последующие расходы по фиксированным активам, относимые на увеличение или формирование стоимостного баланса объекта группы I или стоимостного баланса группы (по группам II, III или IV), в соответствии со статьей 281 настоящего Кодекса.

6. Остаточная стоимость объекта группы I на конец налогового периода определяется как:

стоимостный баланс объекта группы I на начало налогового периода

плюс

последующие расходы по фиксированным активам в соответствии со статьей 281 настоящего Кодекса, относимые на увеличение стоимостного баланса данного объекта или на формирование стоимостного баланса объекта группы I.

7. Доверительный управляющий формирует отдельные стоимостные балансы объектов группы I и (или) стоимостные балансы групп (по группам II, III или IV) по фиксированным активам, указанным в подпункте 3) пункта 1 статьи 275 настоящего Кодекса, и ведет по таким активам раздельный налоговый учет на основании статей 210 и 211 настоящего Кодекса.

Статья 277. Поступление фиксированных активов

1. Поступлением фиксированных активов являются:

1) признание в бухгалтерском учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических активов, предназначенных для использования в деятельности, направленной на получение дохода в отчетном и (или) будущих периодах;

2) получение во владение и пользование в рамках договора концессии концессионером от концедента активов сроком службы более одного года;

3) получение доверительным управляющим в доверительное управление активов сроком службы более одного года, которые предназначены для использования в деятельности, направленной на получение дохода, в течение более одного года;

4) признание в бухгалтерском учете в качестве долгосрочного актива последующих расходов, понесенных в отношении имущества, полученного по договору имущественного найма (аренды), кроме договора лизинга;

5) у арендодателя - передача арендодателем по договору имущественного найма (аренды) имущества, не учтенного в бухгалтерском учете до такой передачи в качестве основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных или биологических активов. Положения настоящего подпункта не распространяются на передачу имущества по договору лизинга;

6) ввод в эксплуатацию объекта группы I для использования в деятельности, направленной на получение дохода, после временного прекращения его использования, по которому ранее в налоговом учете было отражено выбытие в соответствии с пунктом 18 статьи 279 настоящего Кодекса;

7) перевод в состав фиксированных активов в налоговом периоде, следующем за контрольным периодом, объекта, по которому были применены инвестиционные налоговые преференции без их аннулирования в течение контрольного периода.

2. Признание в целях налогообложения поступления фиксированных активов означает включение поступивших активов в состав фиксированных активов.

Включение поступивших активов в состав фиксированных активов осуществляется путем увеличения соответствующего стоимостного баланса объектов группы I и (или) групп на начало налогового периода на первоначальную стоимость поступивших фиксированных активов.

Включение последующих расходов, понесенных в отношении имущества, полученного по договору имущественного найма (аренды), кроме договора лизинга, и признанных в бухгалтерском учете в качестве долгосрочного актива, в состав фиксированных активов осуществляется путем увеличения на первоначальную стоимость:

стоимостного баланса объекта группы I на начало налогового периода или его формирования при отсутствии такого стоимостного баланса - если объект имущественного найма (аренды) в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи относится к группе I;

соответствующего стоимостного баланса группы на начало налогового периода - если объект имущественного найма (аренды) в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи относится к группам II, III или IV.

3. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, первоначальная стоимость фиксированных активов определяется в виде суммы следующих затрат, понесенных налогоплательщиком по день поступления фиксированного актива:

1) затраты на приобретение фиксированного актива;

2) затраты на производство фиксированного актива;

3) затраты на строительство фиксированного актива;

4) затраты на монтаж и установку фиксированного актива;

5) другие затраты, увеличивающие стоимость актива в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

4. Для целей настоящей статьи в первоначальную стоимость фиксированного актива не включаются:

затраты (расходы), указанные в подпунктах 2), 13) и 16) статьи 286 и статье 287 настоящего Кодекса;

амортизационные отчисления;

затраты (расходы), возникающие в бухгалтерском учете и не рассматриваемые как расход в целях налогообложения в соответствии с пунктом 6 статьи 257 настоящего Кодекса.

5. Недропользователь по контракту на разведку и добычу или добычу углеводородов по сложным проектам (за исключением газовых проектов на суше) определяет первоначальную стоимость активов в порядке, установленном настоящей статьей, с применением соответствующего коэффициента, предусмотренного пунктом 5 статьи 305 настоящего Кодекса.

6. Первоначальная стоимость фиксированного актива, поступившего путем перевода из состава запасов или активов, предназначенных для продажи, определяется в размере балансовой стоимости актива на дату такого поступления в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В случае если такие активы ранее были переведены из фиксированных активов в состав запасов или активов, предназначенных для продажи, то при обратном их переводе в фиксированные активы первоначальная стоимость такого актива не может превышать стоимость, указанную в пункте 4 статьи 279 настоящего Кодекса.

7. Первоначальная стоимость фиксированного актива, полученного безвозмездно, определяется как сумма:

1) стоимости безвозмездно полученного имущества, включенной в совокупный годовой доход в соответствии со статьей 246 настоящего Кодекса; и

2) фактических затрат, увеличивающих стоимость поступившего актива при первоначальном признании в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

8. Первоначальной стоимостью фиксированных активов, полученных государственным предприятием от государственного учреждения, является балансовая стоимость полученных активов с учетом фактических затрат, увеличивающих стоимость таких активов при первоначальном признании в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Балансовая стоимость активов определяется на основании акта приема-передачи активов.

9. Первоначальная стоимость фиксированного актива, полученного в качестве вклада в уставный капитал, определяется как сумма:

1) стоимости актива, полученного в качестве вклада в уставный капитал, но не более суммы, в счет оплаты которой получен актив. Такая стоимость определяется на основании документов, подтверждающих получение вклада и стоимость, по которой получен актив (акт приема-передачи и (или) иные документы); и

2) фактических затрат, увеличивающих стоимость поступившего актива при первоначальном признании в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

10. Если иное не установлено частью второй настоящего пункта, первоначальная стоимость фиксированного актива, полученного в связи с реорганизацией путем слияния, присоединения, разделения или выделения налогоплательщика, определяется как сумма:

1) балансовой стоимости, указанной в передаточном акте или разделительном балансе;

и

2) фактических затрат, увеличивающих стоимость такого актива при первоначальном признании в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Стоимостный баланс объектов группы I и (или) стоимостные балансы групп (по группам II, III или IV) вновь возникшего юридического лица, созданного путем слияния, выделения, или юридического лица, к которому присоединилось другое юридическое лицо, увеличиваются на стоимость передаваемых фиксированных активов по данным налогового учета передающего лица в случае отражения такой стоимости в передаточном акте в соответствии с пунктом 9 статьи 279 настоящего Кодекса.

11. Первоначальной стоимостью фиксированных активов, полученных доверительным управляющим в доверительное управление, являются:

1) в случае, если у передающего лица данные активы являлись фиксированными, - стоимость, определенная в соответствии с пунктом 14 статьи 279 настоящего Кодекса;

2) в иных случаях - стоимость, определенная по данным акта приема-передачи указанных активов.

12. Первоначальной стоимостью фиксированных активов, полученных от доверительного управляющего в связи с прекращением обязательств по доверительному управлению, являются:

1) в случае, если у доверительного управляющего данные активы являлись фиксированными, - стоимость, определенная в соответствии с пунктом 15 статьи 279 настоящего Кодекса;

2) в иных случаях - стоимость, определенная в соответствии с пунктом 14 статьи 279 настоящего Кодекса, уменьшенная на сумму амортизационных отчислений. При этом амортизационные отчисления исчисляются по следующей формуле:

стоимость, определенная в соответствии с пунктом 14 статьи 279 настоящего Кодекса,

умножить

предельная норма амортизации, предусмотренная настоящим Кодексом для соответствующей группы фиксированных активов,

умножить

количество налоговых периодов, предшествовавших отчетному налоговому периоду, в течение которых актив находился в доверительном управлении.

13. Первоначальной стоимостью фиксированных активов, полученных концессионером по договору концессии, является стоимость полученного объекта концессии, указанная в акте приема-передачи объекта концессии, составленном и подписанном концедентом и концессионером.

В случае отсутствия стоимости, указанной в части первой настоящего пункта, первоначальная стоимость объектов концессии, признаваемых в качестве фиксированных активов группы I, II, III или IV, определяется по каждому такому объекту отдельно в виде затрат, произведенных концессионером в рамках договора концессии до дня ввода фиксированных активов в эксплуатацию:

на приобретение, строительство, монтаж и установку с целью создания объекта концессии; и

других затрат с целью создания объекта концессии, увеличивающих его стоимость в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, с учетом положений статей 257 - 273 настоящего Кодекса.

14. Первоначальная стоимость объекта группы I, введенного в эксплуатацию после временного прекращения его использования, по которому ранее в налоговом учете было отражено выбытие в соответствии с пунктом 18 статьи 279 настоящего Кодекса, определяется как сумма:

1) стоимости выбытия, определенной в соответствии с пунктом 18 статьи 279 настоящего Кодекса; и

2) последующих расходов по фиксированным активам, в случае их отнесения на увеличение стоимостного баланса данного объекта в соответствии со статьей 281 настоящего Кодекса.

15. Активы, по которым инвестиционные налоговые преференции аннулированы, с даты начала применения инвестиционных налоговых преференций учитываются в качестве фиксированных активов в соответствии с настоящим параграфом.

16. Первоначальная стоимость фиксированного актива, поступившего в соответствии с пунктом 5 статьи 284 настоящего Кодекса путем включения в состав фиксированных активов объекта, по которому были применены инвестиционные налоговые преференции без их аннулирования в течение контрольного периода, равна нулю.

17. Первоначальной стоимостью фиксированного актива в виде признанных в качестве долгосрочного актива последующих расходов, понесенных в отношении имущества, полученного по договору имущественного найма (аренды), кроме договора лизинга, являются затраты по ремонту, реконструкции, модернизации, содержанию и другие затраты, понесенные налогоплательщиком в отношении имущества, полученного по договору имущественного найма (аренды), кроме договора лизинга.

В соответствии с настоящим пунктом учитываются затраты, понесенные по день признания их в бухгалтерском учете в качестве долгосрочного актива, увеличивающие его стоимость в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

18. Первоначальной стоимостью фиксированного актива, поступившего по договору лизинга, является стоимость, по которой предмет лизинга получен.

19. Первоначальной стоимостью фиксированного актива, ранее являвшегося предметом лизинга, при его возврате лизингополучателем лизингодателю является положительная разница между:

стоимостью, по которой ранее предмет лизинга был передан по договору лизинга лизингополучателю, и

стоимостью предмета лизинга, включенной в сумму лизинговых платежей за период с даты передачи до даты возврата этого предмета лизинга.

Статья 278. Особенности применения вычетов по фиксированным активам налогоплательщиками, применявшими специальные налоговые режимы

1. Если иное не установлено настоящей статей, при переходе налогоплательщика, применяющего специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации или специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств, на общеустановленный порядок налогообложения первоначальной стоимостью фиксированных активов является стоимость их приобретения, уменьшенная на расчетную сумму амортизации.

Если иное не установлено настоящей статьей, стоимостью приобретения является совокупность затрат на приобретение, производство, строительство, монтаж, установку, реконструкцию и модернизацию, совершенные до начала эксплуатации актива, кроме затрат (расходов), указанных в подпунктах 2), 13) и 16) статьи 286 и статье 287 настоящего Кодекса.

В случае, если актив был ранее получен безвозмездно, в целях настоящей статьи стоимостью приобретения такого актива является его стоимость, включенная в объект налогообложения в соответствии с пунктом 2 статьи 724 настоящего Кодекса в виде безвозмездно полученного имущества.

По активам, полученным в виде благотворительной помощи, наследования, за исключением случая, предусмотренного частью второй настоящего пункта, стоимостью приобретения актива является рыночная стоимость актива на дату возникновения права собственности на данный актив, определенная в отчете об оценке, проведенной по договору между оценщиком и налогоплательщиком в соответствии с законодательством Республики Казахстан об оценочной деятельности.

Расчетная сумма амортизации определяется как произведение следующих величин:

стоимость приобретения актива, определенная в соответствии с настоящим пунктом;

предельная месячная норма амортизации, предусмотренная пунктом 3 настоящей статьи;

количество месяцев, прошедших со дня первого ввода в эксплуатацию актива таким налогоплательщиком.

2. Если иное не установлено настоящей статьей, расходы на реконструкцию и модернизацию фиксированного актива, совершенные после начала его эксплуатации, признаются отдельным фиксированным активом с первоначальной стоимостью, равной сумме таких расходов, кроме затрат (расходов), указанных в подпунктах 2), 13) и 16) статьи 286 и статье 287 настоящего Кодекса, уменьшенной на расчетную сумму амортизации.

Расчетная сумма амортизации определяется как произведение следующих величин:

сумма расходов на реконструкцию и модернизацию, определенная в соответствии с настоящим пунктом;

предельная месячная норма амортизации, предусмотренная пунктом 3 настоящей статьи;

количество месяцев, прошедших со дня завершения реконструкции, модернизации.

Для целей настоящего пункта, пункта 3 статьи 390 и пункта 6 статьи 591 настоящего Кодекса реконструкцией и модернизацией признаются реконструкция и модернизация, результатами которых одновременно являются:

изменение, в том числе обновление, конструкции основного средства;

увеличение срока службы основного средства более чем на три года;

улучшение технических характеристик основного средства по сравнению с его техническими характеристиками на начало календарного месяца, в котором данное основное средство временно выведено из эксплуатации для осуществления реконструкции и модернизации.

3. В зависимости от группы, к которой фиксированный актив подлежит включению в соответствии с пунктом 1 статьи 276 настоящего Кодекса, применяются следующие месячные нормы амортизации:

В целях применения пункта 2 настоящей статьи фиксированный актив, созданный в результате реконструкции и модернизации, включается в группу, в которую подлежит включению фиксированный актив, подвергшийся реконструкции и модернизации.

4. Первоначальная стоимость фиксированных активов определяется в соответствии с настоящим пунктом при одновременном выполнении следующих условий:

налогоплательщик, применяющий специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации или специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств, переходит на общеустановленный порядок налогообложения;

налогоплательщик применял специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации или специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств менее 12 календарных месяцев;

налогоплательщик до перехода на специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации или специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств применял общеустановленный порядок налогообложения.

Первоначальная стоимость фиксированных активов определяется исходя из размера стоимостного баланса объекта группы I и (или) стоимостного баланса группы (по группам II, III или IV) на день, предшествующий дню начала применения специального налогового режима на основе упрощенной декларации или специального налогового режима для крестьянских или фермерских хозяйств, и вычетов по фиксированным активам, определенным в соответствии со статьями 275 - 277 и 279 - 282 настоящего Кодекса, в период применения специального налогового режима на основе упрощенной декларации или специального налогового режима для крестьянских или фермерских хозяйств.

Статья 279. Выбытие фиксированных активов

1. Если иное не установлено пунктом 2 настоящей статьи, выбытием фиксированных активов являются:

1) прекращение признания данных активов в бухгалтерском учете в качестве основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических активов, за исключением случаев прекращения признания в результате полной амортизации и (или) обесценения, передачи по договору имущественного найма (аренды);

2) передача данных активов по договору лизинга;

3) перевод данных активов в состав активов, предназначенных для продажи, запасов;

4) у арендодателя - прекращение договора имущественного найма (аренды), по которому:

в период его действия переданное арендатору имущество являлось фиксированным активом у арендодателя; и

после прекращения договора - в бухгалтерском учете арендодателя признан актив, не относящийся к фиксированным активам.

2. Выбытием фиксированных активов не являются:

1) прекращение признания в бухгалтерском учете незастрахованного актива, включенного в группы II, III, IV фиксированных активов, в связи с его утратой, порчей;

2) временное прекращение использования в деятельности, направленной на получение дохода фиксированных активов группы I, используемых в сезонном производстве;

3) временное прекращение использования в деятельности, направленной на получение дохода фиксированных активов группы I в случае, когда налоговые периоды временного вывода актива из эксплуатации и его ввода в эксплуатацию после временного прекращения использования совпадают;

4) временное прекращение использования в деятельности, направленной на получение дохода фиксированных активов групп II, III и IV.

Для целей настоящего параграфа:

к временному прекращению использования фиксированных активов относится временный вывод фиксированных активов из эксплуатации без прекращения признания таких активов в бухгалтерском учете в качестве основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических активов;

фиксированными активами группы I, используемыми в сезонном производстве, являются фиксированные активы группы I, которые одновременно соответствуют следующим условиям:

не могут использоваться на конец отчетного периода в силу требований, указанных в технической документации об эксплуатации в определенных температурных режимах;

участвуют в производственном процессе в связи с климатическими, природными или технологическими условиями в течение определенного периода календарного года, но не менее трех месяцев;

в отчетном налоговом периоде использовались в деятельности, направленной на получение дохода.

3. Признание в целях налогообложения выбытия фиксированных активов означает исключение выбывших активов из состава фиксированных активов.

Исключение выбывших активов из состава фиксированных активов осуществляется путем уменьшения соответствующего стоимостного баланса объектов группы I и (или) групп на начало налогового периода на стоимость выбытия фиксированных активов.

4. Если иное не установлено настоящей статьей, стоимостью выбытия фиксированных активов является их балансовая стоимость на дату выбытия, определенная в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

5. Стоимостью выбытия фиксированных активов при их реализации, кроме передачи по договору лизинга, являются:

1) стоимость реализации фиксированных активов, за исключением налога на добавленную стоимость, - если договором купли-продажи, включая договор купли-продажи предприятия как имущественного комплекса, стоимость реализации определена в разрезе объектов фиксированных активов;

2) балансовая стоимость реализованных фиксированных активов на дату реализации, определенная в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, - если договором купли-продажи, включая договор купли-продажи предприятия как имущественного комплекса, стоимость реализации не определена в разрезе объектов фиксированных активов.

6. Стоимостью выбытия фиксированных активов при их передаче по договору лизинга является стоимость, по которой предмет лизинга передан в соответствии с таким договором.

7. Стоимостью выбытия фиксированных активов при их безвозмездной передаче является стоимость переданных активов, указанная в акте их приема-передачи, но не менее чем их балансовая стоимость по данным бухгалтерского учета на дату передачи.

8. Стоимостью выбытия фиксированных активов при их передаче в качестве вклада в уставный капитал является стоимость, определяемая в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан.

9. Стоимостью выбытия фиксированных активов у реорганизуемого юридического лица при реорганизации путем слияния, присоединения или выделения являются:

балансовая стоимость переданных активов у реорганизуемого юридического лица, указанная в передаточном акте; либо

стоимость передаваемых фиксированных активов по данным налогового учета реорганизуемого юридического лица, отраженная в передаточном акте. Для этого налогоплательщики вправе отразить в передаточном акте следующую стоимость передаваемых фиксированных активов:

1) по фиксированным активам группы I - остаточную стоимость объекта группы I на конец налогового периода;

2) по фиксированным активам групп II, III, IV при условии передачи всех фиксированных активов группы - величину соответствующего стоимостного баланса группы на конец налогового периода.

10. Стоимостью выбытия фиксированных активов у реорганизуемого юридического лица при реорганизации путем разделения является балансовая стоимость переданных активов, указанная в разделительном балансе.

11. Стоимостью выбытия фиксированных активов при изъятии имущества учредителем, участником является стоимость, определенная по соглашению учредителей, участников.

12. Стоимостью выбытия фиксированных активов при их утрате, порче, в связи с которыми прекращается признание актива в бухгалтерском учете, являются:

1) стоимость, равная сумме страховых выплат страхователю, застрахованному, выгодоприобретателю в соответствии с договором страхования (перестрахования), - при наличии страхования;

2) остаточная стоимость объектов группы I на конец налогового периода - при отсутствии страхования.

13. У лизингополучателя стоимостью выбытия фиксированного актива, являющегося предметом лизинга, при его возврате лизингодателю является положительная разница между первоначальной стоимостью, по которой данный актив был включен в состав фиксированных активов, и стоимостью предмета лизинга, включенной в сумму лизинговых платежей за период с даты получения до даты возврата предмета лизинга.

14. Стоимостью выбытия фиксированных активов при их передаче в доверительное управление по договору доверительного управления имуществом являются:

1) по группе I - остаточная стоимость фиксированных активов на конец налогового периода;

2) по группам II, III и IV - балансовая стоимость на дату передачи, определенная в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

15. Стоимостью выбытия фиксированных активов у доверительного управляющего при прекращении обязательств по доверительному управлению являются:

1) по группе I - остаточная стоимость фиксированных активов на конец налогового периода;

2) по группам II, III и IV:

при передаче всех активов группы - величина стоимостного баланса группы на конец налогового периода;

в остальных случаях - первоначальная стоимость передаваемых активов, по которой они были включены в состав фиксированных активов, уменьшенная на сумму амортизационных отчислений. При этом амортизационные отчисления исчисляются за каждый налоговый период доверительного управления, предшествовавший отчетному налоговому периоду, исходя из предельной нормы амортизации, предусмотренной настоящим Кодексом для соответствующей группы фиксированных активов, применяемой к первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму амортизационных отчислений за предыдущие периоды.

16. Стоимостью выбытия фиксированных активов при их передаче концеденту в случае прекращения договора концессии являются:

1) по группе I - остаточная стоимость объекта группы I на конец налогового периода;

2) по группам II, III и IV:

при передаче всех активов - величина стоимостного баланса группы на конец налогового периода;

в остальных случаях - первоначальная стоимость передаваемых активов, по которой они были включены в состав фиксированных активов, уменьшенная на сумму амортизационных отчислений. При этом амортизационные отчисления исчисляются за каждый налоговый период, предшествовавший отчетному налоговому периоду, исходя из:

норм амортизации, установленных в налоговом регистре концессионера по учету фиксированных активов, для налоговых периодов, в течение которых осуществлялась эксплуатация объектов концессии, - в случае установления таких норм амортизации. Установленные концессионером нормы амортизации не должны превышать предельные нормы амортизации, предусмотренные настоящим Кодексом для соответствующей группы фиксированных активов;

предельной нормы амортизации, предусмотренной настоящим Кодексом для соответствующей группы фиксированных активов - при отсутствии установленных концессионером норм амортизации.

17. У арендодателя стоимостью выбытия фиксированного актива при прекращении договора имущественного найма (аренды), по которому в период его действия переданное имущество являлось фиксированным активом у арендодателя, а после прекращения договора - в бухгалтерском учете арендодателя признан актив, не относящийся к фиксированным активам, является балансовая стоимость актива, признанного в бухгалтерском учете, на дату прекращения такого договора, определенная в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

18. Стоимостью выбытия фиксированного актива группы I при временном прекращении его использования в деятельности, направленной на получение дохода, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи, является его остаточная стоимость на конец налогового периода.

19. Стоимостью выбытия фиксированного актива у недропользователя по контракту на разведку и добычу или добычу углеводородов по сложным проектам (за исключением газовых проектов на суше) является его балансовая стоимость на дату выбытия, определенная в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, с учетом ранее примененного условного коэффициента, установленного пунктом 5 статьи 305 настоящего Кодекса.

Статья 280. Исчисление амортизационных отчислений

1. Вычету подлежат амортизационные отчисления по фиксированным активам, исчисленные в соответствии с настоящей статьей.

2. Если иное не установлено настоящей статьей, амортизационные отчисления исчисляются по каждому объекту группы I и (или) в целом по каждой группе (по группам II, III и IV) путем применения установленных налогоплательщиком в налоговом регистре по учету фиксированных активов норм амортизации к стоимостному балансу объекта группы I и группы (по группам II, III и IV) на конец налогового периода.

Такие установленные налогоплательщиком нормы амортизации не должны превышать следующие предельные нормы амортизации:

3. Амортизационные отчисления корректируются на период деятельности у:

1) ликвидируемого юридического лица в налоговом периоде, за который составляется ликвидационная налоговая отчетность;

2) юридических лиц при реорганизации путем слияния, присоединения, разделения и выделения в налоговом периоде, в котором осуществляется выбытие и поступление фиксированных активов в связи с реорганизацией;

3) юридического лица при переходе с применения специального налогового режима на исчисление корпоративного подоходного налога в соответствии с настоящим разделом в налоговом периоде, в котором осуществлен такой переход.

4. По впервые введенным в эксплуатацию на территории Республики Казахстан фиксированным активам недропользователь вправе в первый налоговый период эксплуатации исчислять амортизационные отчисления по двойным нормам амортизации при условии использования данных фиксированных активов в целях получения совокупного годового дохода не менее трех лет. Данные фиксированные активы в первый налоговый период эксплуатации учитываются отдельно от стоимостного баланса группы. В последующий налоговый период данные фиксированные активы подлежат включению в стоимостный баланс соответствующей группы.

В случае выбытия впервые введенного в эксплуатацию фиксированного актива, по которому исчисление амортизационных отчислений производилось в соответствии с настоящим пунктом, до истечения трехлетнего периода сумма превышения произведенного вычета по указанному фиксированному активу над суммой амортизационных отчислений, определенных по предельным нормам амортизации, предусмотренным настоящей статьей, подлежит включению в совокупный годовой доход того налогового периода, в котором была применена двойная норма амортизации.

Положения настоящего пункта распространяются только на фиксированные активы, которые соответствуют одновременно следующим условиям:

1) являются активами, которые в силу специфики их использования имеют прямую причинно-следственную связь с осуществлением деятельности по контракту (контрактам) на недропользование;

2) в налоговом учете последующие расходы, понесенные недропользователем по данным активам, не подлежат распределению между деятельностью по контракту (контрактам) на недропользование и внеконтрактной деятельностью.

В целях настоящего пункта контрактом на недропользование не признается контракт на добычу подземных вод при условии, что недропользователь, осуществляющий добычу подземных вод, является недропользователем исключительно из-за обладания такого права на добычу подземных вод и использует добытую подземную воду для производства безалкогольных напитков, а также контракт на разведку и добычу или добычу углеводородов по сложным проектам (за исключением газовых проектов на суше).

5. С учетом особенностей, предусмотренных пунктом 4 статьи 756 настоящего Кодекса, амортизационные отчисления по каждому объекту группы I или групп (по группам II, III и IV) определяются недропользователем по контракту на разведку и добычу или добычу углеводородов по сложным проектам (за исключением газовых проектов на суше) путем применения указанных в налоговом регистре по учету фиксированных активов норм амортизации, которые не должны превышать предельные нормы, установленные настоящим пунктом, к стоимостному балансу объекта группы I или стоимостному балансу группы (по группам II, III и IV) на конец налогового периода:

Статья 281. Вычет последующих расходов по фиксированным активам

1. Последующими расходами по фиксированным активам признаются последующие расходы, за исключением затрат, указанных в пункте 2 настоящей статьи, понесенные в отношении:

фиксированных активов после признания в целях налогообложения их поступления;

актива, по которому в налоговом учете было отражено выбытие в соответствии с пунктом 18 статьи 279 настоящего Кодекса, в период временного прекращения его использования.

2. К последующим расходам по фиксированным активам не относятся затраты недропользователей, произведенные за счет средств ликвидационного фонда, отчисления в который относятся на вычеты согласно статье 301 настоящего Кодекса.

3. Налогоплательщик вправе по выбору отнести сумму последующих расходов по фиксированным активам в том налоговом периоде, в котором они произведены, на:

1) вычеты;

2) увеличение стоимостного баланса объекта группы I или стоимостного баланса группы (по группам II, III и IV), соответствующей виду актива, в отношении которого произведены такие последующие расходы;

3) формирование стоимостного баланса объекта группы I или стоимостного баланса группы (по группам II, III и IV), соответствующей виду актива, в отношении которого произведены такие последующие расходы, - при отсутствии соответствующего виду актива стоимостного баланса объекта группы I или группы (по группам II, III и IV).

Статья 282. Другие вычеты по фиксированным активам

1. При выбытии, за исключением безвозмездной передачи, объекта группы I сумма в размере стоимостного баланса такого объекта на конец налогового периода признается результатом от выбытия фиксированного актива группы I и учитывается в порядке, установленном пунктами 2 и 6 статьи 340 настоящего Кодекса.

В этом случае в налоговом учете стоимостный баланс объекта группы I на конец налогового периода корректируется до нуля. При этом сумма корректировки не подлежит вычету.

2. При выбытии, за исключением безвозмездной передачи, всех фиксированных активов группы (по группам II, III и IV) стоимостный баланс соответствующей группы (по группам II, III и IV) на конец налогового периода подлежит вычету, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

3. При безвозмездной передаче объекта группы I или всех фиксированных активов группы (по группам II, III и IV) стоимостный баланс соответствующей группы на конец налогового периода корректируется до нуля. При этом сумма корректировки не подлежит вычету.

4. Налогоплательщик вправе отнести на вычет величину стоимостного баланса объекта группы I или стоимостного баланса группы (по группам II, III и IV) на конец налогового периода, которая составляет сумму меньшую, чем 300-кратный размер месячного расчетного показателя, действующего на последнее число налогового периода.

5. Недропользователь, осуществляющий добычу твердых полезных ископаемых, вправе отнести на вычет величину стоимостного баланса объекта группы I или стоимостного баланса группы (по группам II, III и IV) на конец налогового периода. Вычет производится в налоговом периоде, в котором завершены работы по ликвидации последствий разработки всех месторождений по контракту на добычу.

В случае отсутствия совокупного годового дохода или наличия убытка по указанному контракту на добычу вычет производится по другому контракту на добычу такого недропользователя.

При этом размер вычета не должен превышать 150 000-кратный размер месячного расчетного показателя, действующего на последнее число налогового периода.

§ 4. Инвестиционные налоговые преференции

Статья 283. Инвестиционные налоговые преференции

1. Право на применение инвестиционных налоговых преференций имеют юридические лица Республики Казахстан, за исключением юридических лиц, соответствующих одному или более из следующих условий:

1) налогоплательщик является участником "Астана Хаб";

2) налогоплательщик является участником МФЦА;

3) налогоплательщик осуществляет производство и (или) реализацию всех видов спирта, алкогольной продукции, табачных изделий;

4) налогоплательщик применяет специальный налоговый режим, предусмотренный разделом 16 настоящего Кодекса.

2. Инвестиционные налоговые преференции (далее в настоящем параграфе - преференции) применяются по выбору налогоплательщика и заключаются в отнесении на вычеты затрат, включаемых в первоначальную стоимость объекта преференций, в соответствии с настоящим параграфом.

3. К объектам преференций относятся следующие активы в соответствии с классификатором основных фондов:

здания;

сооружения;

машины;

оборудование;

программное обеспечение.

Такие активы должны в течение контрольного периода соответствовать одновременно следующим условиям:

1) являются активами:

которые в бухгалтерском учете признаны в качестве основных средств, инвестиций в недвижимость или нематериальных активов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

и (или)

которые переданы арендодателем по договору имущественного найма (аренды) и не учитываются в бухгалтерском учете после передачи по такому договору в качестве основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных активов, кроме имущества, переданного по договору лизинга;

или

получены концессионером во владение и пользование от концедента в рамках договора концессии;

2) находятся на территории Республики Казахстан. Данное условие не применяется к нематериальным активам, машинам и оборудованию;

3) используются налогоплательщиком, применившим преференции, в деятельности, направленной на получение дохода, в том числе путем передачи активов по договору имущественного найма (аренды), кроме активов, переданных по договору лизинга;

4) в налоговом учете амортизационные отчисления и последующие расходы по данным активам не являются прямыми, косвенными или общими расходами, связанными с осуществлением деятельности по контракту (контрактам) на недропользование, кроме контракта на добычу подземных вод у лица, являющегося недропользователем исключительно из-за обладания правом на добычу подземных вод;

5) не являются активами, предназначенными для использования (используемыми) в рамках заключенных в соответствии с законодательством Республики Казахстан в сфере предпринимательства:

инвестиционного приоритетного проекта по инвестиционному контракту,

соглашения об инвестициях;

6) не являются активами, предназначенными для использования (используемыми) в рамках осуществляемых приоритетных видов деятельности участниками специальных экономических зон.

4. Если иное не установлено настоящим пунктом, первоначальная стоимость объекта преференций для целей настоящего параграфа определяется как сумма затрат, понесенных налогоплательщиком по день его признания. К таким затратам относятся затраты на приобретение объекта, его производство, строительство, монтаж и установку, а также другие затраты, увеличивающие его стоимость в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме:

затрат (расходов), указанных в подпунктах 2), 13) и 16) статьи 286 и статье 287 настоящего Кодекса;

амортизационных отчислений;

затрат (расходов), возникающих в бухгалтерском учете и не рассматриваемых как расход в целях налогообложения в соответствии с пунктом 6 статьи 257 настоящего Кодекса.

Первоначальная стоимость объектов преференций, полученных концессионером от концедента во владение и пользование в рамках договора концессии, определяется в соответствии с пунктом 13 статьи 277 настоящего Кодекса.

5. Днем признания объекта преференций является одна из следующих дат:

дата признания актива в бухгалтерском учете в качестве основного средства, инвестиций в недвижимость или нематериального актива в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

дата получения актива во владение и пользование концессионером от концедента в рамках договора концессии.

6. Для целей применения преференций контрольным периодом является период не менее трех налоговых периодов, следующих за налоговым периодом, на который приходится день признания объекта преференций.

Статья 284. Применение преференций

1. Применение преференций осуществляется по одному из следующих методов:

1) методу вычета после признания объекта;

2) методу вычета до признания объекта.

Выбор метода осуществляется в налоговом регистре по инвестиционным налоговым преференциям по каждому объекту преференций.

2. Применение метода вычета после признания объекта заключается в отнесении на вычеты первоначальной стоимости объектов преференций в налоговом периоде, на который приходится день признания объекта.

3. Применение метода вычета до признания объекта заключается в отнесении на вычеты затрат, включаемых в первоначальную стоимость объекта, в налоговом периоде, в котором фактически произведены такие затраты.

4. Налогоплательщик в течение контрольного периода осуществляет учет объектов преференций отдельно от фиксированных активов.

Объекты преференций учитываются в разрезе каждого объекта, по которому применена преференция.

5. Объект преференций, по которому преференции не аннулированы, в налоговом периоде, следующем за контрольным периодом, при соответствии положениям пункта 1 статьи 275 настоящего Кодекса включается в соответствующий виду такого актива стоимостный баланс группы фиксированных активов в порядке, определенном статьями 276 и 277 настоящего Кодекса.

Статья 285. Аннулирование преференций

1. Преференции аннулируются с даты начала их применения, и налогоплательщик обязан уменьшить вычеты на сумму преференций за каждый налоговый период, в котором они были применены, если в течение контрольного периода наступил любой из следующих случаев:

1) налогоплательщиком допущено нарушение положений статьи 283 настоящего Кодекса;

2) наступил случай, когда налогоплательщик, применивший преференции, соответствует любому из условий пункта 1 статьи 283 настоящего Кодекса;

3) налогоплательщик, применивший преференции, реорганизован путем слияния, присоединения, разделения или выделения.

2. Активы, по которым преференции аннулированы, признаются фиксированными активами со дня их признания в бухгалтерском учете при соответствии положениям пункта 1 статьи 275 настоящего Кодекса и включаются в соответствующий виду такого актива стоимостный баланс группы в порядке, определенном статьями 276 и 277 настоящего Кодекса.

§ 5. Затраты, не подлежащие вычету

Статья 286. Затраты, не подлежащие вычету

Вычету не подлежат:

1) затраты, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода;

2) расходы по операциям, совершенным без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров;

3) неустойки (штрафы, пени), подлежащие внесению (внесенные) в бюджет, за исключением неустоек (штрафов, пеней), подлежащих внесению (внесенных) в бюджет по договорам о государственных закупках;

4) сумма превышения расходов, для которых настоящим Кодексом установлены нормы отнесения на вычеты, над предельной суммой вычета, исчисленной с применением указанных норм;

5) сумма налогов и платежей в бюджет, исчисленная (начисленная) и уплаченная сверх размеров, установленных законодательством Республики Казахстан или иного государства (для налогов и платежей, уплаченных в бюджет иного государства);

6) стоимость имущества, переданного налогоплательщиком на безвозмездной основе, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Стоимость безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг определяется в размере расходов, понесенных в связи с таким выполнением работ, оказанием услуг;

7) превышение суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой начисленного налога на добавленную стоимость за налоговый период, возникшее у налогоплательщика, применяющего статью 490 настоящего Кодекса;

8) отчисления в резервные фонды, за исключением вычетов, предусмотренных статьями 268, 301 и 323 настоящего Кодекса;

9) балансовая стоимость запасов, передаваемых по договору купли-продажи предприятия как имущественного комплекса;

10) затраты налогоплательщика, включаемые в соответствии с параграфом 4 главы 25 настоящего Кодекса в первоначальную стоимость активов, не подлежащих амортизации;

11) балансовая стоимость активов, передаваемых во временное владение и пользование по договору имущественного найма (аренды), кроме договора лизинга;

12) расходы некоммерческой организации, произведенные за счет доходов, указанных в пункте 1 статьи 329 настоящего Кодекса;

13) расходы индивидуального предпринимателя, состоящего на регистрационном учете в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, или юридического лица в пользу другого индивидуального предпринимателя, состоящего на регистрационном учете в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, или юридического лица по гражданско-правовой сделке, оплата которой произведена за наличный расчет с учетом налога на добавленную стоимость, независимо от периодичности платежа, в сумме, превышающей 1000-кратный размер месячного расчетного показателя, действующего на дату совершения платежа;

14) расходы налогоплательщика, направленные на получение дохода от осуществления перевозки грузов и (или) предоставление услуг по договорам бербоут-чартера, тайм-чартера морским судном, зарегистрированным в международном судовом реестре Республики Казахстан при применении подпункта 14) пункта 2 статьи 337 настоящего Кодекса;

15) расходы правообладателя фильма, признанного национальным фильмом в соответствии с законодательством Республики Казахстан о кинематографии от проката и осуществления показа в кинозалах такого национального фильма на территории Республики Казахстан при наличии исключительного права в соответствии с Законом Республики Казахстан "Об авторском праве и смежных правах" при применении подпункта 15) пункта 2 статьи 337 настоящего Кодекса;

16) расходы налогоплательщика по приобретению товаров, работ, услуг у лиц, применяющих специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации на дату получения таких товаров, работ, услуг.

Датой получения товаров признается дата фактической передачи товаров покупателю на основании подтверждающих документов.

Датой получения работ, услуг признается дата подписания акта выполненных работ, оказанных услуг или иного документа, подтверждающего факт выполнения работ, оказания услуг;

Примечание

17) затраты, произведенные за счет субсидий, выделенных из резерва Правительства Республики Казахстан и местных исполнительных органов, грантов или другой безвозмездной помощи для энергопроизводящих организаций, сто процентов акций (долей участия в уставном капитале) которых принадлежат государству, находящихся в коммунальной собственности и осуществляющих одновременно деятельность по производству электрической энергии, воды (дистиллята) и тепловой энергии.

Статья 287. Затраты (расходы), подлежащие исключению из затрат (расходов), учтенных в целях налогообложения

Затраты (расходы) налогоплательщика, учтенные в целях налогообложения в предшествующих отчетному налоговых периодах, подлежат исключению в следующих случаях:

1) по операциям, совершенным без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров с налогоплательщиком, руководитель и (или) учредитель (участник) которого не причастен к регистрации (перерегистрации) и (или) осуществлению финансово-хозяйственной деятельности такого юридического лица, установленных судебным актом, вступившим в законную силу, за исключением операций, по которым судом установлено фактическое получение товаров, работ, услуг от такого налогоплательщика;

2) по операциям с налогоплательщиком, признанным бездействующим в порядке, определенном параграфом 6 главы 7 настоящего Кодекса, со дня вынесения решения о признании его бездействующим;

3) по сумме, указанной в счете-фактуре и (или) ином документе, выписка которого признана вступившим в законную силу судебным актом или постановлением органа уголовного расследования о прекращении досудебного расследования по нереабилитирующим основаниям совершенной субъектом частного предпринимательства без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров;

4) расходы по сделке, признанной недействительной на основании вступившего в законную силу судебного акта.

§ 6. Корректировка вычетов

Статья 288. Корректировка вычетов

1. Корректировкой вычетов признается увеличение или уменьшение размера вычетов отчетного налогового периода в пределах суммы ранее признанного вычета в случаях, установленных настоящей статьей.

2. Вычеты подлежат корректировке в случаях:

1) полного или частичного возврата товаров;

2) изменения условий сделки;

3) изменения цены, компенсации за приобретенные товары, работы, услуги. Положение данного подпункта применяется также при изменении суммы, подлежащей оплате в национальной валюте за приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги исходя из условий договора;

4) скидки с цены, скидки с продаж.

3. Корректировка вычетов производится в том налоговом периоде, в котором наступили случаи, указанные в пункте 2 настоящей статьи.

Глава 27. Особенности определения доходов и вычетов по производным финансовым инструментам

Статья 289. Общие положения

1. В целях налогообложения производные финансовые инструменты подразделяются на производные финансовые инструменты, используемые:

1) в целях хеджирования;

2) в целях поставки базового актива;

3) в иных целях.

2. По каждому производному финансовому инструменту определяется доход или убыток в соответствии со статьями 290, 291 и статьей 342 настоящего Кодекса.

3. В случае применения производного финансового инструмента в целях хеджирования или поставки базового актива налоговый учет производного финансового инструмента осуществляется в соответствии со статьями 292 и 293 настоящего Кодекса.

4. Доход по производным финансовым инструментам образуется по доходам по производным финансовым инструментам, используемым в иных целях, чем в целях хеджирования или поставки базового актива, и определяется в следующем порядке:

общая сумма доходов по производным финансовым инструментам, используемым в иных целях, чем в целях хеджирования или поставки базового актива, определенных в соответствии со статьями 290 и 291 настоящего Кодекса,

минус

общая сумма убытков по производным финансовым инструментам, используемым в иных целях, чем в целях хеджирования или поставки базового актива, за отчетный налоговый период

минус

убытки по производным финансовым инструментам, переносимые из предыдущих налоговых периодов.

Статья 290. Доход по производному финансовому инструменту, за исключением производного финансового инструмента с длительным сроком исполнения

1. Доход по производному финансовому инструменту, за исключением производного финансового инструмента, доход по которому определяется в соответствии со статьей 291 настоящего Кодекса, определяется как превышение поступлений над расходами по производному финансовому инструменту.

В целях налогового учета такой доход признается на день исполнения, досрочного или иного прекращения прав или обязательств налогоплательщика по производному финансовому инструменту, а также на день совершения сделки с производным финансовым инструментом, требования по которому компенсируют полностью или частично обязательства по ранее совершенной сделке с производным финансовым инструментом.

2. Поступлениями по производному финансовому инструменту являются платежи, подлежащие получению (полученные) по данному производному финансовому инструменту при промежуточных расчетах в течение срока сделки, а также на день исполнения или досрочного прекращения.

3. Расходами по производному финансовому инструменту являются платежи, подлежащие выплате (выплаченные) по данному производному финансовому инструменту при промежуточных расчетах в течение срока сделки, а также на день исполнения или досрочного прекращения.

Статья 291. Доход по производному финансовому инструменту с длительным сроком исполнения

1. Доход по свопу, а также иному производному финансовому инструменту, срок действия которого превышает двенадцать месяцев со дня его заключения и исполнение которого предусматривает осуществление платежей до окончания срока действия финансового инструмента, размер которых зависит от изменения цены, курса валюты, показателей процентных ставок, индексов и иного установленного таким производным финансовым инструментом показателя, определяется как превышение поступлений над расходами с учетом положений, установленных настоящей статьей.

В целях налогового учета доход по производному финансовому инструменту, указанному в настоящем пункте, признается в каждом налоговом периоде, в котором возникает превышение, указанное в настоящем пункте.

2. Поступлениями по производному финансовому инструменту, указанному в пункте 1 настоящей статьи, являются платежи, подлежащие получению (полученные) по данному производному финансовому инструменту в течение отчетного налогового периода.

3. Расходами по производному финансовому инструменту, указанному в пункте 1 настоящей статьи, являются подлежащие выплате (уплаченные) в течение отчетного налогового периода платежи по данному производному финансовому инструменту.

Статья 292. Особенности налогового учета по операциям хеджирования

1. Хеджированием являются операции с производными финансовыми инструментами, совершаемые с целью снижения возможных убытков в результате неблагоприятного изменения цены, валютного курса, процентной ставки или иного показателя объекта хеджирования и признанные инструментами хеджирования в бухгалтерском учете налогоплательщика в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Объектами хеджирования признаются активы и (или) обязательства, а также потоки денег, связанные с указанными активами и (или) обязательствами или с ожидаемыми сделками.

2. Для подтверждения обоснованности отнесения операций с производными финансовыми инструментами к операциям хеджирования налогоплательщик составляет расчет, подтверждающий, что совершение данных операций приводит (может привести) к снижению размера возможных убытков (недополучению прибыли) по сделкам с объектом хеджирования.

3. Доход или убыток по производному финансовому инструменту, по которому объектом хеджирования является конкретная сделка, учитывается в соответствии с нормами настоящего Кодекса, установленными для объекта хеджирования, на день признания в налоговом учете результата хеджируемой сделки.

4. Доход или убыток по производному финансовому инструменту, по которому объектом хеджирования не является конкретная сделка, соответственно включается в совокупный годовой доход или относится на вычеты в том налоговом периоде, в котором такой доход или убыток признан в соответствии со статьями 290 и 291 настоящего Кодекса.

Статья 293. Особенности налогового учета при исполнении путем поставки базового актива

1. Если производный финансовый инструмент применяется в целях приобретения или реализации базового актива, то расходы, подлежащие выплате (понесенные), и платежи, подлежащие получению (полученные) в результате приобретения или реализации указанного базового актива, не относятся к расходам и поступлениям по производным финансовым инструментам.

2. Поступления и расходы от операций, указанных в пункте 1 настоящей статьи, учитываются в целях налогового учета в соответствии с нормами настоящего Кодекса, установленными для базового актива.

Глава 28. Особенности определения доходов и вычетов по долгосрочным контрактам

Статья 294. Общие положения

1. Долгосрочным контрактом является договор строительного подряда, срок действия которого составляет более 12 календарных месяцев.

Для целей настоящего параграфа датой окончания срока действия долгосрочного контракта является наиболее поздняя из следующих дат:

1) дата подписания акта выполненных работ за последний этап или весь объем работ по такому контракту;

2) дата подписания акта приемки объекта в эксплуатацию.

2. Налоговый учет ведется по каждому долгосрочному контракту отдельно.

3. Доход по долгосрочному контракту у налогоплательщика, являющегося подрядчиком по такому контракту, определяется по его выбору по фактическому методу или методу завершения по каждому долгосрочному контракту отдельно.

Выбранный метод определения доходов указывается в налоговом регистре, предназначенном для отражения применяемых методов по каждому долгосрочному контракту, и не может изменяться в течение срока действия долгосрочного контракта.

При отсутствии такого налогового регистра или информации в нем о выбранном методе таким методом признается фактический метод.

4. Сумма понесенных расходов по долгосрочному контракту подлежит отнесению на вычеты в соответствии с главой 26 с учетом особенностей, установленных главами 29, 30 и 31 настоящего раздела.

5. Сумма расходов по долгосрочному контракту, понесенных после даты завершения действия такого контракта, не учитывается для целей настоящего параграфа.

6. При изменении сумм доходов и расходов в течение срока действия долгосрочного контракта такие изменения учитываются для целей настоящего параграфа, начиная с того налогового периода, в котором произошли такие изменения.

Статья 295. Порядок определения дохода по долгосрочному контракту при применении фактического метода

1. По фактическому методу доходом по долгосрочному контракту за отчетный налоговый период признается доход, подлежащий получению (полученный) за отчетный налоговый период, но не менее суммы расходов, отнесенных на вычеты за такой период по долгосрочному контракту.

2. В случае, если в течение срока действия долгосрочного контракта доход по такому контракту, определенный в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, превышает общую сумму дохода по долгосрочному контракту, определяемого за весь период его действия, доходом по долгосрочному контракту признаются:

1) в налоговом периоде, в котором произошло такое превышение, - доход в размере положительной разницы между общей суммой дохода по долгосрочному контракту, определяемого за весь период его действия, и суммой дохода по такому контракту, включенного в совокупный годовой доход в предыдущих налоговых периодах действия долгосрочного контракта;

2) в последующие налоговые периоды действия долгосрочного контракта - сумма, равная нулю.

Статья 296. Порядок определения дохода по долгосрочному контракту при применении метода завершения

1. Доход по долгосрочному контракту в целях налогообложения при применении метода завершения за отчетный налоговый период определяется в следующем порядке:

произведение общей суммы дохода по долгосрочному контракту, подлежащей получению по данному контракту за весь период его действия, и доли исполнения такого контракта на конец текущего налогового периода

минус

доход по такому контракту в целях налогообложения за предыдущие налоговые периоды.

2. Если иное не установлено настоящей статьей, доля исполнения долгосрочного контракта исчисляется по следующей формуле:

А/(А+Б), где:

А - сумма расходов по долгосрочному контракту, признанных таковыми в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, за предыдущие и отчетный налоговые периоды действия долгосрочного контракта;

Б - сумма расходов по долгосрочному контракту, которые должны быть произведены в последующие налоговые периоды действия долгосрочного контракта для завершения работ по такому контракту.

Сумма расходов, включаемых в показатель Б, определяется на основании видов и объемов работ, которые должны быть произведены в последующие налоговые периоды действия долгосрочного контракта в соответствии с проектно-сметной документацией (или иными документами, содержащими сведения о таких видах и объемах работ и согласованными с заказчиком).

3. В налоговом периоде, в котором заканчивается срок действия долгосрочного контракта, доля исполнения такого контракта равна единице.

Глава 29. Особенности определения доходов и вычетов недропользователями

§ 1. Доходы

Статья 297. Доход от корректировки расходов на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче полезных ископаемых, а также других расходов недропользователей

Если размер сумм, корректирующих в соответствии со статьей 310 настоящего Кодекса стоимостный баланс группы по расходам до начала добычи, превышает размер последнего на начало налогового периода с учетом произведенных расходов в налоговом периоде, величина превышения подлежит включению в совокупный годовой доход. Размер данной группы на конец налогового периода становится равным нулю.

Статья 298. Доход от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений над суммой фактических расходов по ликвидации последствий разработки месторождений

Если фактические расходы недропользователя по ликвидации последствий разработки месторождений за весь период действия контракта на недропользование, произведенные за счет фонда ликвидации последствий разработки месторождений, сформированного за весь период действия контракта на недропользование, ниже произведенных отчислений в указанный фонд, то разница подлежит включению в совокупный годовой доход того налогового периода, в котором прекращает действие контракт на недропользование.

При этом сумма такой разницы, подлежащей включению в совокупный годовой доход, уменьшается на сумму корректировки совокупного годового дохода, произведенной недропользователем в течение периода действия контракта на недропользование в соответствии со статьей 301 настоящего Кодекса в связи с нецелевым использованием недропользователем средств ликвидационного фонда.

Статья 299. Особенности определения размера совокупного годового дохода и вычетов для целей корпоративного подоходного налога при передаче углеводородов в случае исполнения налогового обязательства в натуральной форме

В случае исполнения недропользователем налогового обязательства по уплате налогов в натуральной форме на дату передачи полезных ископаемых получателю от имени государства:

1) сумма исполненного налогового обязательства по уплате налогов, исполненного в натуральной форме, подлежит включению в совокупный годовой доход;

2) себестоимость полезных ископаемых, переданных в счет уплаты налогов в натуральной форме, относится на вычеты;

3) сумма исполненного налогового обязательства по уплате налогов в натуральной форме относится на вычеты в порядке, определенном статьей 272 настоящего Кодекса.

§ 2. Вычеты

Статья 300. Особенности вычета налога на добавленную стоимость

В случае если плательщиком корпоративного подоходного налога является недропользователь, осуществляющий деятельность по соглашению (контракту) о разделе продукции в составе простого товарищества (консорциума), и исполнение налоговых обязательств по составлению и представлению налоговых форм по налогу на добавленную стоимость возложено на оператора согласно пункту 3 статьи 507 настоящего Кодекса, то на вычеты относится налог на добавленную стоимость, предусмотренный пунктом 3 статьи 259 настоящего Кодекса, в размере, приходящемся на долю указанного недропользователя по данным декларации оператора по налогу на добавленную стоимость.

Положения настоящей статьи не применяются по налогу на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам, стоимость которых подлежит отнесению на вычеты в соответствии со статьей 314 настоящего Кодекса.

Статья 301. Вычеты по расходам на ликвидацию последствий разработки месторождений и сумм отчислений в ликвидационные фонды

1. Недропользователь, осуществляющий деятельность на основании контракта на недропользование, заключенного в порядке, определенном законодательством Республики Казахстан, относит на вычет из совокупного годового дохода сумму отчислений в ликвидационный фонд. Указанный вычет производится в размере фактически произведенных недропользователем за налоговый период отчислений на специальный депозитный счет в любом банке второго уровня на территории Республики Казахстан.

Размер и порядок отчислений в ликвидационный фонд устанавливаются контрактом на недропользование или проектом разработки месторождения в соответствии с законодательством Республики Казахстан о недрах и недропользовании.

В случае установления уполномоченным органом в области углеводородов или в области твердых полезных ископаемых факта нецелевого использования недропользователем средств ликвидационного фонда сумма средств нецелевого использования подлежит включению в совокупный годовой доход недропользователя того налогового периода, в котором оно было допущено, за исключением выявленного факта нецелевого использования в налоговом периоде, превышающем срок исковой давности, по которому сумма средств нецелевого использования подлежит включению в совокупный годовой доход недропользователя налогового периода, по которому срок исковой давности истекает в последующем налоговом периоде за текущим налоговым периодом.

В случае получения недропользователем в соответствии с законодательством Республики Казахстан о недрах и недропользовании средств ликвидационного фонда от другого недропользователя при передаче контракта на недропользование такие средства у получившего их недропользователя:

не включаются в совокупный годовой доход при условии их размещения на специальном депозитном счете в любом банке второго уровня на территории Республики Казахстан для формирования ликвидационного фонда в году их получения или в течение тридцати календарных дней с момента их получения;

не подлежат отнесению на вычеты.

2. Расходы недропользователя, фактически понесенные в течение налогового периода на ликвидацию последствий разработки месторождений, относятся на вычеты в том налоговом периоде, в котором они были понесены, за исключением расходов, произведенных за счет средств ликвидационного фонда, размещенного на специальном депозитном счете.

Статья 302. Вычет расходов недропользователя в соответствии с законодательством Республики Казахстан о недрах и недропользовании

1. Недропользователь имеет право на вычет по контрактной деятельности расходов на финансирование (перечисление денег) научных исследований в соответствии с законодательством Республики Казахстан о недрах и недропользовании:

1) организаций, осуществляющих деятельность в сфере науки, аккредитованных уполномоченным органом в области науки, а также автономных организаций образования;

2) автономного кластерного фонда для финансирования проектов участников "Астана Хаб".

2. Вычет расходов, указанных в пункте 1 настоящей статьи, не должен превышать размер положительной разницы, определенной в следующем порядке:

сумма, равная 1 проценту от совокупного годового дохода по контрактной деятельности по итогам налогового периода, предшествующего отчетному налоговому периоду,

минус

расходы, отнесенные на вычеты в соответствии со статьей 269 настоящего Кодекса, в отчетном налоговом периоде.

§ 3. Вычет расходов на геологическое изучение, разведку и подготовительные работы к добыче природных ресурсов

Статья 303. Порядок применения положений настоящего параграфа

1. Если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи, положения настоящего параграфа устанавливают отдельные вопросы порядка налогового учета расходов до начала добычи, указанных в подпункте 5) пункта 1 статьи 304 настоящего Кодекса, и определения недропользователем размера отнесения на вычеты таких расходов.

2. Положения настоящего параграфа распространяются на деятельность недропользователя, осуществляемую по следующим контрактам на недропользование на:

1) разведку;

2) государственное геологическое изучение недр;

3) геологическое изучение недр;

4) совмещенную разведку и добычу;

5) добычу, предусматривающую подготовительные работы к добыче;

6) строительство и (или) эксплуатацию подземных сооружений, связанных с разведкой и (или) добычей.

3. Положения настоящего параграфа не распространяются на деятельность недропользователя, осуществляемую по следующим контрактам на недропользование:

1) на разведку и (или) добычу общераспространенных полезных ископаемых, нерудных твердых полезных ископаемых, указанных в строке 13 таблицы подпункта 1) пункта 1 статьи 781 настоящего Кодекса, подземных вод, лечебных грязей, за исключением случаев, когда операции по указанным в настоящем подпункте контрактам являются частью деятельности по контрактам (лицензиям) на разведку и (или) добычу углеводородов или твердых полезных ископаемых;

2) на строительство и (или) эксплуатацию подземных сооружений, не связанных с разведкой и (или) добычей;

3) указанным в пункте 1 статьи 755 настоящего Кодекса.

Статья 304. Основные понятия, определяемые для использования в настоящем параграфе

1. В настоящем параграфе используются следующие основные понятия:

1) группа переносимых активов - группа амортизируемых активов, формируемая недропользователем в контракте с расходами до начала добычи для учета расходов (части расходов) до начала добычи в порядке и на условиях, которые установлены статьей 312 настоящего Кодекса;

2) утвержденные запасы - запасы, утверждение (принятие) которых произведено в соответствии с законодательством Республики Казахстан о недрах и недропользовании в следующем порядке:

по углеводородам - утверждение запасов уполномоченным органом по изучению недр положительным заключением государственной экспертизы недр в отношении отчета по подсчету геологических запасов, которым устанавливается объем утвержденных запасов (балансовых запасов). При этом не является утверждением запасов по углеводородам заключение государственной экспертизы недр в отношении отчета по оперативному подсчету геологических запасов углеводородов, которым устанавливается объем предварительно оцененных запасов;

по твердым полезным ископаемым:

утверждение запасов по классификации уполномоченного органа по изучению недр положительным заключением государственной экспертизы недр в отношении отчета по подсчету геологических запасов, которым устанавливается объем утвержденных запасов (балансовых запасов);

принятие уполномоченным органом по изучению недр отчета об оценке ресурсов и (или) запасов твердых полезных ископаемых, подготовленного компетентным лицом в соответствии с Казахстанским кодексом публичной отчетности о результатах геологоразведочных работ, минеральных ресурсах и минеральных запасах (далее - Кодекс KAZRC);

3) другой контракт на недропользование - контракт на добычу или на совмещенную разведку и добычу, отличный от:

контракта с расходами до начала добычи, из которого производится перенос стоимостного баланса группы по расходам до начала добычи;

продолжающего контракта на недропользование;

4) продолжающий контракт на недропользование - контракт на недропользование, заключенный по результатам деятельности на контрактной территории (участке недр) контракта с расходами до начала добычи.

К продолжающему контракту на недропользование относится контракт на:

добычу, в том числе заключенный в результате выделения участка недр и заключения отдельного контракта на добычу по такому участку;

разведку, заключенный в результате деятельности на контрактной территории (участке недр) контракта с расходами до начала добычи, в том числе в связи с преобразованием участка недр;

совмещенную разведку и добычу;

5) расходы до начала добычи - расходы недропользователя по контракту с расходами до начала добычи, произведенные до даты начала добычи после обнаружения, включая:

расходы на геологическое изучение, разведку (за исключением эксплуатационной разведки), в том числе оценку;

расходы на подготовительные работы к добыче полезных ископаемых;

расходы по обустройству месторождения;

общие административные расходы;

суммы выплаченного подписного бонуса;

суммы выплаченного бонуса коммерческого обнаружения;

расходы (затраты) по приобретению и (или) созданию основных средств и нематериальных активов, за исключением активов, указанных в подпунктах 2) - 6) пункта 2 статьи 275 настоящего Кодекса. К таким затратам (расходам) относятся расходы (затраты), подлежащие включению в первоначальную стоимость основных средств и нематериальных активов в соответствии с пунктом 3 статьи 277 настоящего Кодекса, а также последующие расходы по таким активам, произведенные в соответствии со статьей 273 настоящего Кодекса;

стоимость права (части права) недропользования и (или) группы по расходам до начала добычи, сформированной ранее другим недропользователем, а также основных средств и нематериальных активов, внесенных таким другим недропользователем до даты начала добычи после обнаружения в уставный капитал лица для дальнейшего осуществления деятельности по контракту на недропользование;

расходы до начала добычи другого недропользователя и (или) стоимость основных средств и нематериальных активов другого недропользователя по контракту с расходами до начала добычи, полученных в счет предоставления отступного, зачета встречного однородного требования и (или) иных оснований прекращения обязательства одного лица перед другим согласно гражданскому законодательству Республики Казахстан;

расходы до начала добычи, понесенные по контракту с расходами до начала добычи другим недропользователем и включенные в стоимость нематериальных активов, приобретенных у такого лица в связи с приобретением права недропользования или заключением контракта на недропользование (получением лицензии на добычу твердых полезных ископаемых);

иные расходы.

Для целей настоящего параграфа к расходам до начала добычи также относятся последующие расходы, понесенные после даты начала добычи после обнаружения по основным средствам и нематериальным активам, введенным в эксплуатацию недропользователем до даты начала добычи после обнаружения, подлежащие отнесению в бухгалтерском учете на увеличение балансовой стоимости таких активов, указанные в пункте 4 статьи 273 настоящего Кодекса;

6) группа по расходам до начала добычи - группа амортизируемых активов, состоящая из расходов, указанных в подпункте 5) настоящей статьи, формируемая недропользователем в порядке и на условиях, которые установлены статьей 305 настоящего Кодекса;

7) контракт с расходами до начала добычи - контракт на недропользование, на который распространяются положения настоящего параграфа и по которому недропользователь производит расходы до начала добычи, указанные в подпункте 5) настоящего пункта;

8) дата начала добычи после обнаружения - календарный день, в который в рамках деятельности по контракту на недропользование:

по углеводородам наступит первым следующее событие:

утверждены запасы уполномоченным органом по изучению недр и осуществляется добыча углеводородов; или

осуществлена добыча углеводородов после утверждения запасов углеводородов уполномоченным органом по изучению недр либо при наличии утвержденных запасов;

по твердым полезным ископаемым:

осуществлена добыча минерального сырья после завершения горно-подготовительных работ к добыче; или

направлено уведомление в уполномоченный орган с указанием месяца и года начала добычи.

Дата начала добычи после обнаружения по твердым полезным ископаемым, установленная настоящим подпунктом, определяется по выбору недропользователя;

9) стоимостный баланс группы - итоговые суммы по группе по расходам до начала добычи и по группе переносимых активов, определяемые на начало и конец налогового периода.

2. Понятия, определенные в подпунктах 2) и 5) пункта 1 настоящей статьи, используются в других статьях настоящего Кодекса в значениях, определяемых настоящей статьей.

Статья 305. Общие положения по вычетам расходов до начала добычи

1. Расходы до начала добычи, понесенные недропользователем по контракту с расходами до начала добычи, формируют отдельную группу по расходам до начала добычи.

2. Размер расходов до начала добычи при включении в группу по расходам до начала добычи не должен превышать нормы для отнесения таких расходов на вычеты, установленные статьями 258 - 272, 286 и 287 настоящего Кодекса.

3. Расходы, указанные в пункте 1 настоящей статьи, вычитаются из совокупного годового дохода по:

контракту с расходами до начала добычи, по которому осуществляется добыча после обнаружения, или

внеконтрактной деятельности в порядке и на условиях, которые установлены настоящим параграфом, в виде амортизационных отчислений или в соответствии с пунктом 3 статьи 310 настоящего Кодекса.

4. Группа по расходам до начала добычи, образованная в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, может быть перенесена полностью или частично для целей налогового учета из контракта с расходами до начала добычи в:

продолжающий контракт на недропользование - в порядке, предусмотренном статьей 308 настоящего Кодекса; или

другой контракт на недропользование или внеконтрактную деятельность - в порядке, предусмотренном статьей 311 или 312 настоящего Кодекса.

5. С учетом особенностей, предусмотренных пунктом 4 статьи 756 настоящего Кодекса, размер расходов до начала добычи для включения в группу по расходам до начала добычи, в отношении контракта на разведку и добычу или добычу углеводородов по сложным проектам (за исключением газовых проектов на суше) определяется путем применения к таким расходам следующего условного коэффициента:

1,5 - по контракту на разведку и добычу или добычу углеводородов по сложным проектам на суше;

2,0 - по контракту на разведку и добычу или добычу углеводородов по сложным морским проектам.

6. Если иное не установлено статьей 309 настоящего Кодекса, недропользователь ведет налоговый учет расходов, возникающих после наступления даты начала добычи после обнаружения в рамках контракта с расходами до начала добычи, в порядке, установленном статьями 257 - 282, 286 - 288 настоящего Кодекса.

Статья 306. Порядок исчисления амортизационных отчислений

1. Амортизационные отчисления по группе по расходам до начала добычи определяются путем применения установленных недропользователем в налоговом регистре по учету расходов до начала добычи норм амортизации к стоимостному балансу группы по расходам до начала добычи на конец налогового периода.

Такие установленные недропользователем нормы амортизации не должны превышать следующие предельные нормы амортизации:

1) 37,5 процента - для определения суммы амортизационных отчислений для вычета из совокупного годового дохода по контракту на разведку и добычу или добычу углеводородов по сложным морским проектам на срок, предусмотренный пунктом 4 статьи 756 настоящего Кодекса;

2) 25 процентов - для определения суммы амортизационных отчислений для вычета из совокупного годового дохода по:

иным контрактам на недропользование, в том числе по контракту на разведку и добычу или добычу углеводородов по сложным морским проектам, после окончания срока, предусмотренного подпунктом 1) настоящего пункта;

внеконтрактной деятельности в случае переноса стоимостного баланса группы по расходам до начала добычи в соответствии с пунктом 1 статьи 312 настоящего Кодекса.

2. Исчисление амортизационных отчислений для целей определения вычета по расходам до начала добычи в соответствии с настоящей статьей начинается:

1) по контракту с расходами до начала добычи - начиная с налогового периода, в котором наступила дата начала добычи после обнаружения;

2) по продолжающему контракту на недропользование или по другому контракту на недропользование - начиная с налогового периода, в котором стоимостный баланс группы по расходам до начала добычи или стоимостный баланс группы переносимых активов был перенесен из контракта с расходами до начала добычи и:

увеличил группу по расходам до начала добычи; при отсутствии группы по расходам до начала добычи формирует такую группу;

3) по внеконтрактной деятельности - начиная с налогового периода, в котором стоимостный баланс группы по расходам до начала добычи был перенесен из контракта с расходами до начала добычи в налоговый учет по внеконтрактной деятельности и:

увеличил группу по расходам до начала добычи;

при отсутствии группы по расходам до начала добычи формирует такую группу.

Статья 307. Определение стоимостных балансов группы по расходам до начала добычи

1. Стоимостный баланс группы по расходам до начала добычи на начало налогового периода определяется недропользователем как:

стоимостный баланс группы по расходам до начала добычи на конец предыдущего налогового периода

минус

сумма амортизационных отчислений, исчисленных в предыдущем налоговом периоде.

2. Стоимостный баланс группы по расходам до начала добычи на конец налогового периода определяется недропользователем как:

стоимостный баланс группы по расходам до начала добычи на начало налогового периода

плюс

сумма расходов или затрат недропользователя, понесенных по контракту с расходами до начала добычи в течение налогового периода до даты начала добычи после обнаружения и подлежащих включению в группу по расходам до начала добычи,

плюс

сумма последующих расходов, понесенных после даты начала добычи после обнаружения по основным средствам и нематериальным активам, введенным в эксплуатацию недропользователем до даты начала добычи после обнаружения, подлежащих отнесению в бухгалтерском учете на увеличение балансовой стоимости таких активов, указанных в пункте 4 статьи 273 настоящего Кодекса,

плюс

сумма расходов недропользователя, перенесенная в группу по расходам до начала добычи из стоимостного баланса группы переносимых активов,

плюс

стоимостный баланс группы по расходам до начала добычи или его часть, перенесенный из контракта с расходами до начала добычи в соответствии со статьей 308 или 312 настоящего Кодекса,

плюс

размер стоимостных балансов групп фиксированных активов и убытков от предпринимательской деятельности, указанных в статье 309 настоящего Кодекса,

минус

корректировки в соответствии со статьей 310 настоящего Кодекса,

минус

сумма расходов, перенесенная недропользователем из стоимостного баланса группы по расходам до начала добычи в стоимостной баланс группы переносимых активов,

минус

стоимостный баланс группы по расходам до начала добычи, полностью или в части перенесенный недропользователем в другой контракт на недропользование в соответствии со статьей 312 настоящего Кодекса.

Статья 308. Перенос стоимостного баланса группы по расходам до начала добычи для определения вычета по расходам до начала добычи по продолжающему контракту на недропользование

1. В случае заключения продолжающего контракта на недропользование стоимостный баланс группы по расходам до начала добычи, образованный в соответствии с пунктом 1 статьи 305 настоящего Кодекса, переносится на продолжающий (продолжающие) контракт (контракты).

2. Перенос из контракта с расходами до начала добычи стоимостного баланса группы по расходам до начала добычи осуществляется по выбору недропользователя полностью или в части одновременно:

1) путем уменьшения стоимостного баланса группы по расходам до начала добычи по контракту с расходами до начала добычи; и

2) путем:

увеличения стоимостного баланса группы по расходам до начала добычи;

формирования такой группы при отсутствии стоимостного баланса группы по расходам до начала добычи в налоговом учете по продолжающему контракту на недропользование.

3. В случае заключения недропользователем нескольких продолжающих контрактов на недропользование величина переносимого стоимостного баланса группы по расходам до начала добычи распределяется и переносится в соответствующей части в налоговый учет по таким продолжающим контрактам на недропользование. Такое распределение между продолжающими контрактами на недропользование производится на основании метода ведения раздельного налогового учета, принятого в налоговой учетной политике для такого случая, или при отсутствии его в налоговой учетной политике - по удельному весу объемов утвержденных запасов по каждому продолжающему контракту на недропользование в общем объеме утвержденных запасов по всем продолжающим контрактам на недропользование, в налоговый учет которых производится перенос данных расходов.

4. Перенос стоимостного баланса группы по расходам до начала добычи полностью или в части из контракта с расходами до начала добычи на продолжающий контракт на недропользование осуществляется недропользователем в том налоговом периоде, в котором заключен продолжающий контракт на недропользование.

5. Размер переносимого стоимостного баланса группы по расходам до начала добычи определяется на дату переноса в порядке, установленном статьей 307 настоящего Кодекса.

6. Перенос стоимостного баланса группы по расходам до начала добычи для целей вычета по продолжающему контракту (продолжающим контрактам) на недропользование производится недропользователем на основании налогового регистра недропользователя.

7. В случае отсутствия у недропользователя на дату прекращения действия контракта с расходами до начала добычи продолжающего контракта на недропользование и (или) отсутствия обнаружения для использования недропользователем права заключения продолжающего контракта на недропользование, недропользователь в целях отнесения на вычеты производит перенос расходов в порядке, установленном статьей 312 настоящего Кодекса.

Статья 309. Порядок переноса и отнесения на вычеты в продолжающем контракте на недропользование образованных по контракту с расходами до начала добычи стоимостных балансов групп фиксированных активов, убытков от предпринимательской деятельности

При завершении деятельности по недропользованию в рамках контракта с расходами до начала добычи, по которому наступила дата начала добычи после обнаружения, образовавшиеся стоимостные балансы групп фиксированных активов и убытки от предпринимательской деятельности подлежат:

1) включению в стоимостный баланс группы по расходам до начала добычи;

2) переносу в продолжающий (продолжающие) контракт (контракты) на недропользование в порядке, установленном статьей 308 настоящего Кодекса;

3) отнесению на вычеты в таком продолжающем контракте на недропользование в порядке, установленном статьей 306 настоящего Кодекса.

Статья 310. Корректировки стоимостного баланса группы по расходам до начала добычи

1. Стоимостный баланс группы по расходам до начала добычи (кроме начисленного, но невыплаченного вознаграждения по инвестиционному финансированию в соответствии с законодательством Республики Казахстан о недрах и недропользовании) уменьшается на следующие суммы:

1) доходы, относящиеся к контракту с расходами до начала добычи, полученные недропользователем до даты начала добычи после обнаружения, включая доходы от реализации полезных ископаемых, а также доходы от выбытия активов, включенных в группу по расходам до начала добычи;

2) доходы, полученные от реализации права недропользования или его части по этому контракту с расходами до начала добычи;

3) стоимость активов, учтенных в группе по расходам до начала добычи, при их передаче в качестве вклада в уставный капитал иного юридического лица. При этом такая стоимость определяется на основе стоимости вклада, указанной в учредительных документах юридического лица;

4) стоимость безвозмездно переданных активов, учтенных в группе по расходам до начала добычи, указанную в акте приема-передачи названных активов иному лицу, в размере не менее чем балансовая стоимость таких активов по данным бухгалтерского учета недропользователя на дату передачи.

2. По контрактам на разведку и добычу или добычу углеводородов по сложным проектам (за исключением газовых проектов на суше) суммы расходов в виде стоимости активов, предусмотренные подпунктами 3) и 4) пункта 1 настоящей статьи, определяются с учетом ранее примененного условного коэффициента, установленного пунктом 5 статьи 305 настоящего Кодекса.

3. В случае завершения деятельности по контракту на недропользование недропользователь имеет право отнести на вычеты в налоговом учете по такому контракту на недропользование величину стоимостного баланса группы по расходам до начала добычи, сложившуюся на конец последнего налогового периода, в котором завершил действие контракт на недропользование, за исключением случая прекращения действия контракта на недропользование в связи с переоформлением права недропользования на лицензионный режим недропользования. Размер данной группы на конец налогового периода становится равным нулю.

Статья 311. Вычет группы по расходам до начала добычи при завершении действия контракта на недропользование

В случае завершения деятельности налогоплательщика по контракту на недропользование налогоплательщик имеет право отнести на вычеты в налоговом учете по такому контракту на недропользование сумму стоимостного баланса группы по расходам до начала добычи, сложившуюся на конец последнего налогового периода, в котором завершил действие контракт на недропользование.

Статья 312. Перенос стоимостного баланса группы по расходам до начала добычи для определения вычета по расходам до начала добычи при отсутствии продолжающего контракта на недропользование

1. В случае отсутствия у недропользователя на дату прекращения действия контракта с расходами до начала добычи заключенного продолжающего контракта на недропользование и (или) отсутствия обнаружения полезных ископаемых для использования недропользователем права заключения продолжающего контракта на недропользование недропользователь вправе перенести стоимостный баланс группы по расходам до начала добычи в налоговый учет по выбору недропользователя по деятельности, осуществляемой по другому контракту на недропользование, или по внеконтрактной деятельности.

2. Перенос стоимостного баланса группы по расходам до начала добычи из контракта с расходами до начала добычи в налоговый учет по другому контракту на недропользование или по внеконтрактной деятельности осуществляется одновременно:

1) в налоговом учете по контракту с расходами до начала добычи - путем уменьшения стоимостного баланса группы по расходам до начала добычи по такому контракту на начало налогового периода с учетом:

расходов до начала добычи;

расходов после прекращения действия такого контракта, являющихся исполнением обязательств по такому контракту; и

корректировок стоимостного баланса группы по расходам до начала добычи;

2) в налоговом учете по другому контракту на недропользование или по внеконтрактной деятельности - путем:

увеличения стоимостного баланса группы по расходам до начала добычи;

формирования такой группы при отсутствии стоимостного баланса группы по расходам до начала добычи.

3. В случае переноса в более чем один налоговый учет по другому контракту на недропользование и (или) по внеконтрактной деятельности передаваемый стоимостный баланс группы по расходам до начала добычи распределяется и переносится между такими налоговыми учетами на основании одного из методов распределения, установленного для распределения общих расходов пунктом 12 статьи 757 настоящего Кодекса и указанного в налоговой учетной политике недропользователя.

4. Перенос, установленный настоящей статьей, производится на основании налогового регистра недропользователя.

Статья 313. Особенности вычета расходов до начала добычи по другим контрактам на недропользование

1. По расходам, образовавшим группу по расходам до начала добычи, недропользователь вправе сформировать группу переносимых активов в целях переноса и отнесения на вычеты по другому (другим) контракту (контрактам) на недропользование этого недропользователя в любом налоговом периоде.

2. Формирование группы переносимых активов производится недропользователем путем уменьшения величины группы по расходам до начала добычи с одновременным увеличением на сумму уменьшения величины группы переносимых активов на основании налогового регистра недропользователя.

При наступлении случаев, установленных пунктом 8 настоящей статьи, не перенесенная в другой (другие) контракт (контракты) на недропользование часть стоимостного баланса группы переносимых активов подлежит включению в стоимостный баланс группы по расходам до начала добычи.

3. Перенос стоимостного баланса группы переносимых активов из контракта с расходами до начала добычи в другой контракт на недропользование осуществляется одновременно:

1) в налоговом учете по контракту с расходами до начала добычи - путем уменьшения стоимостного баланса группы переносимых активов по такому контракту;

2) в налоговом учете по другому контракту на недропользование - путем:

увеличения стоимостного баланса группы по расходам до начала добычи;

формирования такой группы при отсутствии стоимостного баланса группы по расходам до начала добычи.

4. Перенос, установленный настоящей статьей, производится на основании налогового регистра недропользователя.

Величина переносимого в другой (другие) контракт (контракты) на недропользование стоимостного баланса группы переносимых активов определяется на дату переноса по выбору налогоплательщика полностью или в части.

5. В случае наличия у недропользователя двух и более других контрактов на недропользование передаваемый стоимостный баланс группы переносимых активов распределяется и переносится в соответствующей части в налоговый учет по таким другим контрактам на недропользование. Распределение стоимостного баланса группы переносимых активов между другими контрактами на недропользование производится на основании метода ведения раздельного налогового учета, принятого в налоговой учетной политике для такого случая, или при отсутствии его в налоговой учетной политике - по удельному весу прямых доходов, приходящихся на каждый другой контракт на недропользование в общей сумме прямых доходов, полученных недропользователем по таким контрактам за налоговый период.

6. Отнесение на вычеты в другом (других) контракте (контрактах) на недропользование стоимостного баланса группы по расходам до начала добычи производится в порядке, установленном статьей 306 настоящего Кодекса.

7. Недропользователь обязан вести раздельный налоговый учет группы переносимых активов и группы по расходам до начала добычи.

8. Величина стоимостного баланса группы переносимых активов, которая ранее не была перенесена в другой (другие) контракт (контракты) на недропользование, подлежит включению в стоимостный баланс группы по расходам до начала добычи и вычету из совокупного годового дохода в порядке, установленном настоящим параграфом для группы по расходам до начала добычи:

в налоговом периоде, в котором начался период добычи по контракту с расходами до начала добычи или в котором заключен контракт на добычу на основании обнаружения и оценки месторождения по контракту с расходами до начала добычи;

на дату прекращения действия контракта с расходами до начала добычи.

Статья 314. Вычет расходов по непродуктивным скважинам

Если скважина ликвидирована в связи с тем, что в соответствии с законодательством Республики Казахстан о недрах и недропользовании при ее испытании не получен промышленный приток углеводородного сырья (далее в целях настоящего пункта - непродуктивная скважина), то фактически понесенные расходы на строительство и ликвидацию такой скважины относятся на вычеты в следующем порядке:

1) расходы на строительство и (или) ликвидацию непродуктивной скважины или часть таких расходов, понесенных до даты начала добычи после обнаружения, подлежат вычету в порядке, установленном статьей 305 настоящего Кодекса;

2) расходы на строительство и (или) ликвидацию непродуктивной скважины или часть таких расходов, понесенных после даты начала добычи после обнаружения, относятся на вычеты в том налоговом периоде, в котором такая скважина ликвидирована.

Статья 315. Особенности отнесения расходов к внеконтрактной деятельности

К расходам налогоплательщика для налогового учета по внеконтрактной деятельности относятся следующие виды расходов, связанные с контрактом на недропользование:

1) расходы налогоплательщика, связанные с заключением контракта на недропользование и приобретением права на недропользование, произведенные до даты заключения контракта, за исключением сумм выплаченного подписного бонуса;

2) расходы, перенесенные в налоговый учет по внеконтрактной деятельности из контракта с расходами до начала добычи в соответствии с пунктом 1 статьи 312 настоящего Кодекса.

Статья 316. Вычеты по расходам на подготовительные работы к добыче урана методом подземного скважинного выщелачивания после начала добычи после коммерческого обнаружения

1. Затраты (расходы) на приобретение и (или) создание амортизируемых активов, фактически понесенные недропользователем при подготовке эксплуатационных блоков (полигонов) к добыче урана методом подземного скважинного выщелачивания в период после момента начала добычи после коммерческого обнаружения, образуют отдельную группу амортизируемых активов в рамках соответствующего контракта на недропользование.

К амортизируемым активам, указанным в настоящем пункте, относятся:

1) откачные, закачные и наблюдательные технологические скважины, эксплуатационно-разведочные скважины, сооруженные на блоках (полигонах), в том числе затраты по геофизическим исследованиям по ним;

2) технологические трубопроводы, сооруженные от эксплуатационных блоков (полигонов) до пескоотстойника на промышленной площадке участка переработки продуктивных растворов, в том числе закачные и откачные коллекторы на блоках (полигонах);

3) технологические трубопроводы, сооруженные между блоками (участками полигона);

4) технологические трубопроводы, сооруженные на блоках (полигонах);

5) технологические узлы закисления, сооруженные на блоках (полигонах);

6) узлы распределения продуктивных растворов, сооруженные на блоках (полигонах);

7) узлы приемки технических растворов, сооруженные на блоках (полигонах);

8) узлы приема кислоты и склады жидких реагентов, а также кислотопроводы, сооруженные на блоках (полигонах);

9) технологические насосные станции с оборудованием и контрольно-измерительной аппаратурой, установленные на блоках (полигонах);

10) насосы для перекачки растворов с оборудованием и контрольно-измерительной аппаратурой, установленные на блоках (полигонах) на этапе горно-подготовительных работ;

11) погружные насосы со шкафами управления, установленные на сооруженных скважинах на этапе горно-подготовительных работ;

12) объекты энергетического снабжения, установленные или сооруженные на блоках (полигонах): трансформаторные подстанции, компрессорные станции, воздушные электролинии, кабельные линии;

13) аппаратура контроля и автоматизации процессов, устанавливаемая на блоках (полигонах);

14) воздухопроводы на блоках (полигонах);

15) подъездные технологические автодороги к блокам (полигонам) и внутри блоков;

16) пескоотстойники или емкости продуктивных растворов и выщелачивающих растворов на блоках (полигонах);

17) защита от выдувания песков на блоках (полигонах);

18) серная кислота на закисление.

В стоимость амортизируемых активов, указанных в настоящем пункте, включаются затраты (расходы) на приобретение и (или) создание активов, а также другие затраты (расходы), подлежащие включению в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности в стоимость таких активов.

При этом в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, размер расходов, указанных в настоящем пункте, относимых в отдельную группу амортизируемых активов, не должен превышать установленные нормы для отнесения таких расходов на вычеты для целей корпоративного подоходного налога.

2. Затраты (расходы), указанные в пункте 1 настоящей статьи, вычитаются из совокупного годового дохода в виде амортизационных отчислений с момента начала добычи после коммерческого обнаружения полезных ископаемых.

При этом сумма амортизационных отчислений, исчисленная в соответствии с настоящей статьей, относится на вычет в пределах суммы амортизационных отчислений такой группы активов, исчисленных по данным бухгалтерского учета налогоплательщика.

Сумма амортизационных отчислений по группе амортизируемых активов в соответствии с настоящей статьей рассчитывается по следующей формуле:

S = (C1 + C2 + C3) / (V1 + V2 + V3) * V4, где

S - сумма амортизационных отчислений;

С1 - стоимость группы амортизируемых активов на начало налогового периода;

С2 - стоимость амортизируемых активов, подготовленных в налоговом периоде к добыче;

С3 - стоимость отдельной группы амортизируемых активов, указанной в пункте 3 настоящей статьи, приобретенной у третьих лиц или полученной в качестве вклада в уставный капитал в связи с приобретением права недропользования;

V1 - физический объем готовых к добыче запасов урана на начало налогового периода;

V2 - физический объем запасов урана, подготовленных в налоговом периоде к добыче;

V3 - физический объем готовых к добыче запасов урана, приобретенных у третьих лиц или полученных в качестве вклада в уставный капитал в связи с приобретением права недропользования;

V4 - физический объем добытого урана с учетом нормируемых потерь в недрах за налоговый период.

Для налогового периода 2026 года стоимостью отдельной группы амортизируемых активов на начало налогового периода признается сумма накопленных затрат (расходов) по подготовке к добыче урана, определяемая в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи по состоянию на 1 января 2026 года.

Для налогового периода 2026 года физическим объемом готовых к добыче запасов урана на начало налогового периода признается физический объем готовых к добыче запасов урана по состоянию на 1 января 2026 года.

Показатель С2 для 2026 года определяется как стоимость активов, подготовленных к добыче и на которых начата добыча в отчетном налоговом периоде за минусом стоимости активов, которая была включена в состав отдельной группы амортизируемых активов в периоды, предшествующие 1 января 2026 года, и на которых на 31 декабря 2026 года не начата добыча.

Показатель V2 для 2026 года определяется как физический объем готовых к добыче запасов урана на подготовленных участках (блоках) полигона, на которых начата добыча в налоговом периоде, за минусом физического объема готовых к добыче в предыдущих периодах запасов на участках (блоках) полигона, на которых на 31 декабря 2026 года не начата добыча.

В последующие налоговые периоды после 2026 года стоимостью отдельной группы амортизируемых активов на начало налогового периода является стоимость указанной группы активов на конец предыдущего налогового периода, определяемая в следующем порядке:

стоимость отдельной группы амортизируемых активов на начало налогового периода

плюс

стоимость амортизируемых активов, подготовленных в налоговом периоде к добыче,

плюс

затраты по приобретению у третьих лиц группы амортизируемых активов, указанной в пункте 3 настоящей статьи,

плюс

стоимость группы амортизируемых активов, полученной в качестве вклада в уставный капитал, указанной в пункте 3 настоящей статьи,

минус

сумма амортизационных отчислений за налоговый период.

Для налогового периода 2026 года физическим объемом готовых к добыче запасов урана на начало налогового периода признается физический объем готовых к добыче запасов урана по состоянию на 1 января 2026 года.

При этом показатель V2 для 2026 года определяется как физический объем готовых к добыче запасов урана на новых подготовленных блоках, на которых начата добыча в налоговом периоде плюс физический объем готовых к добыче запасов на блоках (участках полигона), стоимость которых была включена в состав группы в периоды, предшествующие 1 января 2026 года.

В последующие налоговые периоды после 2026 года объемом готовых к добыче запасов урана на начало налогового периода является физический объем готовых к добыче запасов на конец предыдущего налогового периода, определяемый в следующем порядке:

физический объем готовых к добыче запасов урана на начало налогового периода

плюс

физический объем запасов урана, подготовленных в налоговом периоде к добыче,

плюс

физический объем готовых к добыче запасов урана, приобретенных у третьих лиц или полученных в качестве вклада в уставный капитал в связи с приобретением права недропользования,

минус

объем добытого урана с учетом нормируемых потерь в недрах в течение налогового периода.

В случае уменьшения количества готовых к добыче запасов урана на отдельном участке (блоке) полигона объем списанных готовых запасов данного отдельного участка (блока) уменьшает показатель V2 того налогового периода, в котором налогоплательщиком утвержден перерасчет запасов.

В случае завершения деятельности по недропользованию в рамках отдельного контракта на добычу или совмещенную разведку и добычу при условии, что недропользователь завершил деятельность по недропользованию после начала добычи после коммерческого обнаружения, стоимость отдельной группы амортизируемых активов на конец налогового периода подлежит вычету в последнем налоговом периоде, в котором осуществлена добыча.

3. Порядок, установленный настоящей статьей, применяется также к отдельной группе амортизируемых активов, указанной в пункте 1 настоящей статьи, приобретенной у третьих лиц и (или) полученной в качестве вклада в уставный капитал в связи с приобретением права недропользования.

При поступлении в связи с приобретением у третьих лиц отдельной группы амортизируемых активов, указанной в пункте 1 настоящей статьи, стоимостью такой группы активов является стоимость ее приобретения, определяемая в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. При получении в качестве вклада в уставный капитал отдельной группы амортизируемых активов, указанной в пункте 1 настоящей статьи, стоимостью такой группы активов является стоимость вклада, указанная в учредительных документах юридического лица.

Статья 317. Вычет по расходам недропользователя на обучение казахстанских кадров и развитие социальной сферы регионов

1. Расходы, фактически понесенные недропользователем на обучение казахстанских кадров, не являющихся работниками недропользователя, а также на развитие социальной сферы регионов, относятся на вычеты в пределах сумм, установленных контрактом на недропользование.

Расходы недропользователя, направленные на обучение, повышение квалификации или переподготовку работника по специальности, связанной с производственной деятельностью недропользователя, относятся на вычеты в соответствии со статьей 270 настоящего Кодекса.

2. Указанные в пункте 1 настоящей статьи расходы, фактически понесенные недропользователем до начала добычи после коммерческого обнаружения, относятся на вычеты в порядке, определенном статьей 305 настоящего Кодекса, в пределах сумм, установленных контрактом на недропользование.

3. Для целей настоящей статьи расходами, фактически понесенными недропользователем, признаются:

1) на обучение казахстанских кадров:

деньги, направленные на обучение, повышение квалификации и переподготовку граждан Республики Казахстан;

деньги, перечисленные в государственный бюджет на обучение, повышение квалификации и переподготовку граждан Республики Казахстан;

фактические расходы, понесенные налогоплательщиком в целях выполнения обязанности недропользователя в соответствии с законодательством Республики Казахстан о недрах и недропользовании в части финансирования подготовки и переподготовки граждан Республики Казахстан в виде приобретения по представленному местными исполнительными органами областей, городов республиканского значения, столицы и согласованному с компетентным органом перечню товаров, работ и услуг, необходимых для улучшения материально-технической базы организаций образования, осуществляющих на территории соответствующей области, города республиканского значения, столицы подготовку кадров по специальностям, непосредственно связанным со сферой недропользования;

2) на развитие социальной сферы региона - расходы на развитие и поддержание объектов социальной инфраструктуры региона, а также деньги, перечисленные на эти цели в государственный бюджет.

Статья 318. Затраты недропользователя, не подлежащие вычету

Не относятся на вычеты недропользователя:

1) сумма уплаченного дополнительного платежа недропользователя, осуществляющего деятельность по контракту о разделе продукции;

2) расходы, связанные с реализацией полезных ископаемых, переданных недропользователем в счет исполнения налогового обязательства в натуральной форме;

3) стоимость объемов полезных ископаемых, передаваемых недропользователем в счет исполнения налогового обязательства в натуральной форме, - у получателя от имени государства;

4) стоимость объемов полезных ископаемых, передаваемых недропользователем в счет исполнения налогового обязательства в натуральной форме.

Глава 30. Особенности определения доходов и вычетов лицами, осуществляющими финансовую деятельность

§ 1. Доходы лиц, осуществляющих финансовую деятельность

Статья 319. Доходы налогоплательщика, осуществляющего страховую деятельность по договорам страхования, перестрахования

1. Доходы по договорам страхования, перестрахования признаются налогоплательщиком, который в соответствии с законодательством Республики Казахстан является страховой, перестраховочной организацией или Экспортно-кредитным агентством Казахстана, в виде:

1) страховой выручки (дохода от страхования);

2) финансовых доходов по страхованию (перестрахованию);

3) корректировки расходов по компоненту убытка;

4) компонента возмещения убытка по перестрахованию;

5) дохода по формированию актива перестрахования по рисковой поправке на нефинансовый риск по возникшим убыткам;

6) дохода по формированию актива перестрахования по возникшим убыткам;

7) дохода от уменьшения рисковой поправки на нефинансовый риск по обязательству по возникшим убыткам;

8) дохода, связанного с возмещением регрессных требований и убытков (суброгация);

9) доходов, связанных с получением вознаграждения по займам страхователей;

10) прочих доходов по договорам страхования, перестрахования, за исключением доходов, указанных в статье 245 настоящего Кодекса.

Доходом в виде страховой выручки (доход от страхования) признаются:

1) страховая выручка (доход от страхования), признанная в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, с использованием подхода распределения премий;

2) страховая выручка (доход от страхования), признанная в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, с использованием общей модели оценки;

3) доход от амортизации маржи по договорам страхования (перестрахования);

4) доход от уменьшения рисковой поправки на нефинансовый риск по обязательству по оставшемуся покрытию.

Доходы, предусмотренные настоящим пунктом, определяются в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

2. Положения настоящей статьи не распространяются на договоры страхования, перестрахования, по которым доход в виде страховых премий в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности признан в полном размере до 1 января 2012 года.

3. Доходом в виде возмещения расходов по страховым выплатам признается возмещение расходов налогоплательщику по страховым выплатам на основании права обратного требования (регресса) к лицу, причинившему вред, и (или) перестраховочной организации в соответствии с договором перестрахования.

При этом по вступившим в силу до 1 января 2012 года договору накопительного страхования, перестрахования, договору ненакопительного страхования, перестрахования жизни, по которым доходы в виде страховых взносов признаются в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, в том числе после 31 декабря 2011 года, доход налогоплательщика в виде возмещения расходов по страховым выплатам определяется по следующей формуле:

Д х (А/Б), где:

Д - подлежащий получению (полученный) в отчетном налоговом периоде доход в виде возмещения расходов по страховым выплатам;

А - страховые взносы, подлежащие получению (полученные) после 31 декабря 2011 года по день признания в отчетном налоговом периоде дохода в виде возмещения расходов по страховым выплатам;

Б - страховые взносы, подлежащие получению (полученные) со дня вступления договора в силу по день признания в отчетном налоговом периоде дохода в виде возмещения расходов по страховым выплатам.

Статья 320. Доход от снижения размеров созданных провизий (резервов)

1. Доходами от снижения размеров провизий (резервов), созданных налогоплательщиком, имеющим право на вычет суммы расходов по созданию провизий (резервов) в соответствии со статьей 323 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются:

1) суммы провизий (резервов), отнесенные на вычеты в отчетном и (или) предыдущих налоговых периодах, в размере, пропорциональном сумме исполнения, - при исполнении должником требования;

2) суммы провизий (резервов), отнесенные на вычеты в отчетном и (или) предыдущих налоговых периодах, при уменьшении размера требований к должнику на основании договора об отступном, договора новации, переуступки права требования путем заключения договора цессии и (или) на иных основаниях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан, в размере, пропорциональном сумме уменьшения размера требований;

3) суммы уменьшения, отнесенные в отчетном и (или) предыдущих налоговых периодах на вычеты провизий (резервов) в результате изменения оценки ожидаемых кредитных убытков.

2. Не признаются доходом от снижения размеров провизий (резервов), созданных налогоплательщиком, имеющим право на вычет суммы расходов по созданию провизий (резервов) в соответствии со статьей 323 настоящего Кодекса, суммы провизий (резервов), отнесенные на вычеты в отчетном и (или) предыдущих налоговых периодах, при уменьшении размера требований к должнику в следующих случаях:

1) исключения из Национального реестра бизнес-идентификационных номеров в связи с ликвидацией юридического лица - должника по вступившему в законную силу судебному акту по основаниям, установленным законами Республики Казахстан;

2) признания физического лица - должника на основании вступившего в законную силу решения суда безвестно отсутствующим, недееспособным, ограниченно дееспособным или объявления его на основании вступившего в законную силу решения суда умершим;

3) установления физическому лицу - должнику инвалидности первой, второй групп, а также в случае смерти физического лица - должника;

4) вступления в законную силу постановления судебного исполнителя о возврате исполнительного документа налогоплательщику, имеющему право на вычет суммы расходов по созданию провизии (резервов) в соответствии со статьей 323 настоящего Кодекса, в случае, когда у должника и третьих лиц, несущих совместно с должником солидарную или субсидиарную ответственность перед налогоплательщиком, имеющим право на вычет суммы расходов по созданию провизии (резервов) в соответствии со статьей 323 настоящего Кодекса, отсутствуют имущество, в том числе деньги, ценные бумаги, или доходы, на которые может быть обращено взыскание, и принятые судебным исполнителем предусмотренные законодательством Республики Казахстан об исполнительном производстве и статусе судебных исполнителей меры по выявлению его имущества или доходов оказались безрезультатными;

5) снятия физического лица с регистрационного учета в качестве индивидуального предпринимателя в связи с признанием индивидуального предпринимателя - должника банкротом в соответствии с законодательством Республики Казахстан о реабилитации и банкротстве;

6) уступки банком второго уровня, ипотечной организацией, организацией, осуществляющей микрофинансовую деятельность (за исключением ломбарда), прав требования по кредиту (займу, ипотечному займу, ипотечному жилищному займу, микрокредиту) юридическим лицам, указанным в законах Республики Казахстан "О банках и банковской деятельности в Республике Казахстан", "Об ипотеке недвижимого имущества" и "О микрофинансовой деятельности", в части отрицательной разницы между стоимостью права требования по кредиту (займу, ипотечному займу, ипотечному жилищному займу, микрокредиту), по которой банком второго уровня, ипотечной организацией, организацией, осуществляющей микрофинансовую деятельность (за исключением ломбарда), произведена уступка, и стоимостью права требования по кредиту (займу, ипотечному займу, ипотечному жилищному займу, микрокредиту), подлежащей получению банком второго уровня, ипотечной организацией, организацией, осуществляющей микрофинансовую деятельность (за исключением ломбарда), от должника на дату уступки права требования по кредиту (займу, ипотечному займу, ипотечному жилищному займу, микрокредиту) согласно первичным документам банка второго уровня, ипотечной организации, организации, осуществляющей микрофинансовую деятельность (за исключением ломбарда);

7) уменьшения в бухгалтерском учете размера требования к должнику в виде неоплаченного просроченного кредита (займа, ипотечного займа, ипотечного жилищного займа) и вознаграждения по нему, дебиторской задолженности по документарным расчетам и гарантиям в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности налогоплательщиком, имеющим право на вычет суммы расходов по созданию провизий (резервов) в соответствии с пунктами 1 и 4 статьи 323 настоящего Кодекса, в случае отсутствия в отчетном налоговом периоде полного или частичного прекращения права такого требования налогоплательщика к должнику в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

8) уменьшения размера требования к должнику в связи с прощением налогоплательщиком, имеющим право на вычет суммы расходов по созданию провизий (резервов) в соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 323 настоящего Кодекса, безнадежной задолженности по кредиту (займу, ипотечному займу, ипотечному жилищному займу) и вознаграждения по нему в пределах максимального размера соотношения общей суммы прощенных за налоговый период безнадежной задолженности по кредитам (займам, ипотечному займу, ипотечному жилищному займу) и вознаграждения по ним к сумме основного долга по кредитам (займам, ипотечным займам, ипотечным жилищным займам) и вознаграждениям по ним на начало налогового периода. При этом максимальный размер такого соотношения равен коэффициенту 0,1;

9) уменьшения размера требования к должнику по ипотечному жилищному займу (ипотечному займу), который подлежит рефинансированию в рамках программы рефинансирования ипотечных жилищных займов (ипотечных займов), утвержденной Национальным Банком, в связи с прощением налогоплательщиком, имеющим право на вычет суммы расходов по созданию провизий (резервов) в соответствии с пунктом 3 статьи 323 настоящего Кодекса, безнадежной задолженности по кредиту (займу) и вознаграждения по нему в пределах максимального размера соотношения общей суммы прощенных за налоговый период безнадежной задолженности по кредитам (займам) и вознаграждения по ним к сумме основного долга по кредитам (займам) и вознаграждениям по ним на начало налогового периода. При этом максимальный размер такого соотношения равен коэффициенту 0,1;

Примечание

10) уменьшения размера требования к должнику в связи с прощением налогоплательщиком, имеющим право на вычет суммы расходов по созданию провизий (резервов) в соответствии с пунктом 2 статьи 323 настоящего Кодекса, безнадежной задолженности по микрокредиту и вознаграждения по нему в пределах максимального размера соотношения общей суммы прощенных за налоговый период безнадежной задолженности по микрокредитам и вознаграждения по ним к сумме основного долга по микрокредитам и вознаграждениям по ним на начало налогового периода. При этом максимальный размер такого соотношения равен коэффициенту 0,2.

Примечание

3. Юридическое лицо, ранее являвшееся банком, при определении дохода от снижения размеров созданных провизий (резервов):

1) применяет положения пунктов 1 и 2 настоящей статьи;

2) если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, не признает доходы от снижения размеров провизий (резервов) в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи в случаях и на условиях, определенных данным пунктом;

3) за налоговый период, приходящийся на 2029 год, признает доход от снижения размеров созданных провизий (резервов) и включает его в совокупный годовой доход в соответствии с пунктом 5 настоящей статьи.

Примечание

4. Юридическое лицо, ранее являвшееся банком, не признает доходом от снижения размеров провизий (резервов) суммы провизий (резервов), отнесенные на вычеты в отчетном и (или) предыдущих налоговых периодах, в случае прощения долга по кредиту (займу), состоящего из:

задолженности по основному долгу;

задолженности по вознаграждению, начисленному после 31 декабря 2012 года;

задолженности, связанной с кредитом (займом).

Юридическое лицо, ранее являвшееся банком, не признает доходом от снижения размеров провизий (резервов) суммы в случае прощения долга по кредиту (займу) и (или) задолженности, связанной с кредитом (займом) при одновременном выполнении следующих условий:

1) кредит (заем) выдан до 1 октября 2009 года;

2) должник по кредиту (займу) и (или) задолженности, связанной с кредитом (займом), указан в перечне (перечнях) должников, долг по которым подлежит прощению, утвержденном (утвержденных) до 1 июля 2019 года органом управления банка или юридического лица, ранее являвшегося таким банком, и представленном (представленных) в уполномоченный орган не позднее 1 августа 2019 года;

3) прощение долга по кредиту (займу) и (или) задолженности, связанной с кредитом (займом), производится в пределах суммы, указанной в перечне (перечнях) должников, долг по которым подлежит прощению, утвержденном (утвержденных) до 1 июля 2019 года органом управления банка или юридического лица, ранее являвшегося таким банком, и представленном (представленных) в уполномоченный орган не позднее 1 августа 2019 года;

4) имеется один и (или) более документов по кредиту (займу): выданному нерезиденту:

заявление в правоохранительный орган иностранного государства о возбуждении уголовного дела в отношении должника - физического лица и (или) должностного лица или лица, имевшего возможность иным образом прямо или косвенно определять решения, принятые должником - юридическим лицом;

иск в суд Республики Казахстан или иностранного государства о взыскании долга, об обращении взыскания на залог и (или) восстановлении утраченных прав на залог;

вступившее в законную силу постановление судебного исполнителя или иной документ иностранного государства о возврате исполнительного документа банку, в случае когда у должника и третьих лиц, несущих совместно с должником солидарную или субсидиарную ответственность перед указанным банком, отсутствуют имущество, в том числе деньги, ценные бумаги, или доходы, на которые может быть обращено взыскание, и принятые меры по выявлению его имущества или доходов оказались безрезультатными;

вступившее в законную силу решение суда иностранного государства об отказе во взыскании долга, восстановлении утраченных прав на залог, в обращении взыскания на имущество, в том числе деньги, ценные бумаги, или доходы должника;

вступившее в законную силу решение суда иностранного государства о признании должника банкротом и (или) определение о завершении конкурсного производства;

документ компетентного органа иностранного государства об исключении должника или залогодателя из реестра юридических лиц в связи с ликвидацией;

выданному резиденту:

заявление в правоохранительный орган Республики Казахстан о возбуждении уголовного дела в отношении должника - физического лица и (или) должностного лица или лица, имевшего возможность иным образом прямо или косвенно определять решения, принятые должником - юридическим лицом;

документ, подтверждающий проведение мер правоохранительными органами Республики Казахстан по заявлению банка или возбуждение уголовного дела.

Наличие документов, предусмотренных настоящим подпунктом, не требуется по кредитам (займам), выданным нерезидентам:

при прощении суммы непогашенного долга по кредиту после продажи заложенного имущества, которое полностью обеспечивало основной долг на дату заключения ипотечного договора, с торгов во внесудебном порядке по цене ниже суммы основного долга;

при уступке банком права требования с дисконтом по кредиту (займу) третьему лицу, являющемуся на дату уступки права требования нерезидентом, в случае, если стоимость права требования по кредиту (займу), по которой произведена уступка, равна рыночной стоимости права требования банка, определенной в отчете об оценке, проведенной в соответствии с законодательством Республики Казахстан об оценочной деятельности или иностранного государства по договору между оценщиком и таким третьим лицом или банком либо лицом, представляющим интересы банка или назначенным судом иностранного государства для управления имуществом в интересах такого банка.

Для целей настоящего подпункта дисконтом признается отрицательная разница между стоимостью права требования по кредиту (займу), по которой банком произведена уступка, и стоимостью права требования по кредиту;

в случае документального подтверждения органом управления банка невозможности обращения в правоохранительный орган или суд иностранного государства в связи с отсутствием:

соглашения о правовой помощи между Республикой Казахстан и таким иностранным государством по уголовным и (или) гражданским делам;

оригинала договора, подтверждающего выдачу кредита (займа);

при прощении части долга должнику, являющемуся на дату прощения долга нерезидентом, которая определяется как разница между суммой долга по кредиту (займу) и рыночной стоимостью права требования банка, указанного в части второй настоящего пункта, определенной в отчете об оценке, проведенной в соответствии с законодательством Республики Казахстан об оценочной деятельности или иностранного государства по договору между оценщиком и должником или таким банком, в случаях, если:

имеется подписанное с должником изменение к договору, по которому был выдан кредит (заем), предусматривающее прощение части долга при условии погашения оставшейся части долга (далее - остаток долга);

банком, указанным в части второй настоящего пункта:

в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи признан доход от снижения размеров созданных провизий (резервов) в размере остатка долга;

не произведена корректировка дохода, предусмотренная статьей 256 настоящего Кодекса;

сумма расходов по провизиям (резервам) против суммы остатка долга, созданным после прощения части долга, не отнесена на вычеты;

5) по кредиту (займу) имеется информация в кредитном бюро о сумме долга по такому кредиту (займу), предоставленная банком в соответствии с законодательством Республики Казахстан о кредитных бюро и формировании кредитных историй;

6) по кредиту (займу) имеется первичный бухгалтерский документ, на основании которого по такому кредиту (займу) созданы провизии (резервы), отнесенные на вычеты в соответствии с пунктом 1 статьи 323 настоящего Кодекса;

7) по кредиту (займу) имеется информация в кредитном регистре, предоставленная банком в Национальный Банк в порядке, определенном законодательством Республики Казахстан.

При этом в перечне должников по кредитам (займам), долг по которым подлежит прощению, по каждому кредиту (займу) указываются:

1) номер кредитного досье;

2) дата выдачи кредита (займа);

3) фамилия, имя, отчество (если оно указано в документе, удостоверяющем личность) и (или) наименование заемщика (созаемщика);

4) предельная сумма долга, подлежащая прощению, в разрезе вознаграждения, начисленного после 31 декабря 2012 года, и основного долга по кредиту (займу).

Положения настоящего пункта не распространяются на кредиты (займы), выданные работнику банка, супругу (супруге) и близким родственникам работника банка.

5. Юридическое лицо, ранее являвшееся банком, признает доход от снижения размеров провизий (резервов), отраженных в бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря 2029 года в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, отнесенных на вычеты в отчетном и (или) предыдущих налоговых периодах, и включает такой доход в совокупный годовой доход за налоговый период, приходящийся на 2029 год.

Статья 321. Доход от уступки права требования лицами, осуществляющими финансовую деятельность

1. Налогоплательщик, приобретающий право требования по кредитам (займам, микрокредитам) и указанный в законах Республики Казахстан "О банках и банковской деятельности в Республике Казахстан" и "О микрофинансовой деятельности", определяет доход от уступки права требования в виде положительной разницы между суммой, фактически уплаченной должником, и стоимостью приобретения права требования.

Положения настоящего пункта также распространяются на налогоплательщиков, приобретающих право требования у организации, специализирующейся на улучшении качества кредитных портфелей банков второго уровня, единственным акционером которой является Правительство Республики Казахстан.

2. Доход от уступки права требования признается в том налоговом периоде, в котором возникает (увеличивается) положительная разница.

При этом не учитывается положительная разница, ранее признанная в предыдущих налоговых периодах.

3. Налогоплательщик, указанный в пункте 1 настоящей статьи, вправе определять доход от уступки права требования в соответствии со статьей 243 настоящего Кодекса.

§ 2. Вычеты лиц, осуществляющих финансовую деятельность

Статья 322. Вычеты по договорам страхования (перестрахования) налогоплательщика, осуществляющего страховую деятельность

1. Налогоплательщик, который в соответствии с законодательством Республики Казахстан является страховой, перестраховочной организацией или Экспортно-кредитным агентством Казахстана, вправе отнести на вычеты следующие расходы:

1) страховые выплаты по договорам страхования, перестрахования;

2) расходы, связанные со страховой (перестраховочной) деятельностью по обязательствам по возникшим страховым убыткам;

3) в виде компонента убытка;

4) финансовые расходы по страхованию (перестрахованию);

5) по амортизации наилучшей оценки ожидаемых денежных потоков по активу перестрахования;

6) по уменьшению рисковой поправки на нефинансовый риск по активу перестрахования;

7) по формированию рисковой поправки на нефинансовый риск по обязательству по возникшим убыткам;

8) аквизиционные расходы;

9) расходы в виде амортизации маржи по удерживаемым договорам перестрахования;

10) расходы по возмещению перестраховщику регрессных требований и убытков (суброгация);

11) прочие расходы налогоплательщика, связанные с деятельностью, направленной на получение дохода;

12) расходы на урегулирование убытков;

13) неаквизиционные расходы, связанные со страховой (перестраховочной) деятельностью (относимые расходы).

2. Расходы, предусмотренные настоящей статьей, определяются в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Статья 323. Вычет по отчислениям в резервные фонды

1. Банки, за исключением банка, являющегося национальным институтом развития, контрольный пакет акций которого принадлежит национальному управляющему холдингу, имеют право на вычет суммы расходов по провизиям (резервам), созданным в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и в порядке, определенном уполномоченным органом по регулированию, контролю и надзору финансового рынка и финансовых организаций по согласованию с уполномоченным органом.

Стоимость залога и другого обеспечения, а также сумма гарантии, предоставленной специальным фондом по обязательствам субъектов частного предпринимательства, учитываются при определении суммы провизий (резервов) в случаях и порядке, которые определены правилами создания провизий (резервов).

Положения настоящего пункта применяются по провизиям (резервам) против следующих активов, условных обязательств:

1) депозитов, включая остатки на корреспондентских счетах, размещенных в других банках, а также вознаграждений по таким депозитам, начисленных после 31 декабря 2012 года;

2) кредитов (за исключением финансового лизинга), предоставленных другим банкам и клиентам, а также вознаграждений по таким кредитам, начисленных после 31 декабря 2012 года;

3) дебиторской задолженности по документарным расчетам, гарантиям и факторинговым операциям;

4) условных обязательств по непокрытым аккредитивам, выпущенным или подтвержденным гарантиям.

Положения настоящего пункта не применяются по провизиям (резервам) против активов и условных обязательств, предоставленных в пользу взаимосвязанных сторон либо третьим лицам по обязательствам взаимосвязанных сторон.

Примечание

Банки не вправе относить на вычет суммы расходов по созданию провизий (резервов) против активов, выкупленных у организации, специализирующейся на улучшении качества кредитных портфелей банков второго уровня, единственным акционером которой является Правительство Республики Казахстан.

Примечание

Положения настоящего пункта также применяются юридическим лицом, ранее являвшимся банком.

2. Организации, осуществляющие микрофинансовую деятельность (за исключением ломбарда), имеют право на вычет суммы расходов по созданию провизий (резервов) против сомнительных и безнадежных активов по предоставленным микрокредитам, а также вознаграждения по ним, за исключением активов, предоставленных взаимосвязанной стороне либо третьим лицам по обязательствам взаимосвязанной стороны.

Организации, осуществляющие микрофинансовую деятельность (за исключением ломбарда), уменьшают суммы расходов по провизиям (резервам) на сумму предоставленной за налоговый период гарантии специальным фондом по обязательствам субъектов частного предпринимательства.

Положения настоящего пункта в части исключения активов, предоставленных взаимосвязанной стороне либо третьим лицам по обязательствам взаимосвязанной стороны, не распространяются на микрокредиты, предоставляемые кредитными товариществами своим участникам в соответствии с законодательством Республики Казахстан о микрофинансовой деятельности.

Порядок отнесения активов по предоставленным микрокредитам к сомнительным и безнадежным, а также порядок создания провизий (резервов) против них определяются уполномоченным органом по регулированию, контролю и надзору финансового рынка и финансовых организаций по согласованию с уполномоченным органом.

3. Организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций на основании лицензии на проведение банковских заемных операций, имеют право на вычет суммы расходов по провизиям (резервам) против сомнительных и безнадежных активов, созданным в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и в порядке, определенном уполномоченным органом по регулированию, контролю и надзору финансового рынка и финансовых организаций по согласованию с уполномоченным органом, против кредитов (займов), за исключением:

1) финансового лизинга;

2) кредитов (займов), предоставленных в пользу взаимосвязанных сторон либо третьим лицам по обязательствам взаимосвязанных сторон.

Стоимость залога и другого обеспечения учитывается при определении суммы провизий (резервов) в случаях и порядке, которые определены правилами создания провизий (резервов).

Организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, уменьшают суммы расходов по провизиям (резервам) на сумму предоставленной за налоговый период гарантии специальным фондом по обязательствам субъектов частного предпринимательства.

4. Национальный управляющий холдинг, а также юридические лица, основным видом деятельности которых является осуществление заемных операций или выкуп прав требования и 100 процентов голосующих акций (долей) которых принадлежат национальному управляющему холдингу, имеют право на вычет суммы расходов по созданию провизий (резервов) против следующих сомнительных и безнадежных активов, условных обязательств, за исключением активов и условных обязательств, предоставленных в пользу взаимосвязанных сторон либо третьим лицам по обязательствам взаимосвязанных сторон (кроме активов и условных обязательств кредитных товариществ):

депозитов, включая остатки на корреспондентских счетах, размещенных в банках;

кредитов (за исключением финансового лизинга), предоставленных банкам и клиентам;

дебиторской задолженности по документарным расчетам и гарантиям;

условных обязательств по непокрытым аккредитивам, выпущенным или подтвержденным гарантиям.

Налогоплательщики, предусмотренные настоящим пунктом, уменьшают суммы расходов по провизиям (резервам) на сумму предоставленной за налоговый период гарантии специальным фондом по обязательствам субъектов частного предпринимательства.

Вычет суммы расходов по созданию провизий (резервов) осуществляется в пределах суммы провизий (резервов), созданных в порядке, определенном Правительством Республики Казахстан.

Перечень юридических лиц, указанных в настоящем пункте, и порядок формирования такого перечня утверждаются Правительством Республики Казахстан.

Статья 324. Вычет расходов по страховым премиям и взносам участников систем гарантирования

1. Страховые премии, подлежащие уплате или уплаченные страхователем по договорам страхования, за исключением страховых премий по договорам накопительного страхования, подлежат вычету.

2. Вычету у банка - участника системы обязательного гарантирования депозитов физических лиц подлежит сумма обязательных календарных, дополнительных и чрезвычайных взносов, перечисленных в связи с гарантированием депозитов физических лиц.

3. Вычету у страховой, перестраховочной организации, являющейся участником системы гарантирования страховых выплат, подлежит сумма обязательных, чрезвычайных и дополнительных взносов, перечисленных в связи с гарантированием страховых выплат.

4. Вычету у хлебоприемного предприятия -участника системы гарантирования исполнения обязательств по зерновым распискам подлежит сумма ежегодных обязательных взносов, перечисленных в связи с гарантированием исполнения обязательств по зерновым распискам.

5. Вычету у банков, организаций, осуществляющих микрофинансовую деятельность, и иных юридических лиц, являющихся участниками системы гарантирования обязательств субъектов частного предпринимательства, подлежит сумма обязательных и дополнительных взносов, перечисленных в связи с гарантированием обязательств субъектов частного предпринимательства.

Глава 31. Особенности определения доходов и вычетов лицами, осуществляющими операции с цифровыми активами

Статья 325. Доход цифрового майнингового пула, биржи цифровых активов и лица, осуществляющего цифровой майнинг

1. Доход лица, осуществляющего цифровой майнинг, от деятельности по цифровому майнингу определяется как произведение количества распределенных ему цифровым майнинговым пулом цифровых активов, возникших в результате его деятельности, и их стоимости, определенной в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи.

2. К доходу лица от деятельности по цифровому майнингу не относится стоимость цифровых активов, удержанная цифровым майнинговым пулом в качестве комиссии.

3. Доход цифрового майнингового пула, биржи цифровых активов, полученный в виде цифровых активов, рассчитывается по стоимости, определенной в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи.

4. В целях настоящей статьи порядок определения, опубликования стоимости цифровых активов и перечень их видов определяются уполномоченным органом.

Статья 326. Доход от прироста стоимости при выбытии цифровых активов

1. Доход от прироста стоимости цифровых активов признается в следующих случаях и налоговых периодах:

1) при реализации цифрового актива - в налоговом периоде, в котором осуществлена реализация такого цифрового актива;

2) при передаче цифрового актива в качестве вклада в уставный капитал - в налоговом периоде, в котором осуществлена передача такого цифрового актива в качестве вклада в уставный капитал.

В целях настоящей статьи стоимостью вклада в уставный капитал является стоимость цифрового актива, по которой он передан в качестве вклада в уставный капитал, которая определяется на основании документа, подтверждающего приемку и передачу актива, но не более суммы, в счет оплаты которой передан актив;

3) при выбытии цифрового актива в результате реорганизации путем слияния, присоединения, разделения - в налоговом периоде, за который представлена ликвидационная налоговая отчетность;

4) при выбытии цифрового актива в результате реорганизации путем выделения - в налоговом периоде, в котором утвержден разделительный баланс.

2. Доход от прироста стоимости цифровых активов определяется в следующей сумме:

1) при реализации - положительная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью цифрового актива;

2) при передаче цифрового актива в качестве вклада в уставный капитал - положительная разница между стоимостью цифрового актива, по которой он передан в качестве вклада в уставный капитал, и первоначальной стоимостью данного цифрового актива;

3) при выбытии в результате реорганизации юридического лица путем слияния, присоединения, разделения или выделения - положительная разница между стоимостью цифрового актива, отраженной в передаточном акте или разделительном балансе, и его первоначальной стоимостью.

3. Первоначальной стоимостью цифрового актива являются: совокупность фактических затрат на его приобретение,

затрат, связанных с приобретением и увеличивающих стоимость цифрового актива в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности,

и (или)

стоимость цифрового актива, переданного в качестве вклада в уставный капитал,

и (или)

стоимость цифрового актива, по которой он получен в качестве вклада в уставный капитал,

и (или)

стоимость, указанная в передаточном акте или разделительном балансе, - в случае, если цифровой актив был получен в результате реорганизации,

и (или)

балансовая стоимость цифрового актива, получаемого (полученного) акционером, участником, учредителем при распределении имущества, в том числе получаемого (полученного) взамен ранее внесенного имущества, подлежащая отражению (отраженная) в бухгалтерском учете передающего лица на дату передачи, без учета переоценки и обесценения, отраженная в документе, подтверждающем передачу цифрового актива и заверенном подписями сторон, - в случае, если цифровой актив был получен акционером (участником, учредителем) в результате распределения имущества при ликвидации юридического лица или уменьшении уставного капитала, а также выкупе юридическим лицом у учредителя, участника цифрового актива или ее части в этом юридическом лице, выкупе юридическим лицом - эмитентом у акционера акций, выпущенных этим эмитентом,

и (или)

стоимость, включенная в совокупный годовой доход в виде стоимости безвозмездно полученного имущества в соответствии с настоящим Кодексом, - в случае, если цифровой актив был получен безвозмездно,

плюс

другие затраты, увеличивающие стоимость цифрового актива, в том числе после его приобретения, в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме затрат (расходов), указанных в подпунктах 2), 13) и 16) статьи 286 и статье 287 настоящего Кодекса.

4. Положения настоящей статьи не применяются лицами, осуществляющими цифровой майнинг, в случае определения дохода от деятельности по цифровому майнингу в соответствии с пунктом 1 статьи 325 настоящего Кодекса.

5. При возникновении отрицательной разницы при выбытии цифровых активов в случаях, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи, такая отрицательная разница уменьшает доход от прироста стоимости, возникающий при выбытии цифровых активов налогового периода, в котором произошло выбытие цифровых активов.

При превышении отрицательной разницы в случаях, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи, за налоговый период, такие суммы признаются убытком и могут компенсироваться за счет доходов от прироста стоимости, полученных при реализации исключительно цифровых активов в течение срока исковой давности.

Статья 327. Затраты, не подлежащие вычету лицами, осуществляющими деятельность по цифровому майнингу

При определении налогооблагаемого дохода лица, осуществляющего деятельность по цифровому майнингу, не подлежат вычету затраты по услугам, оказываемым цифровым майнинговым пулом.

Глава 32. Налогообложение некоммерческих организаций и организаций лиц с инвалидностью

Статья 328. Общие положения

Некоммерческая организация, зарегистрированная в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан, вправе применять положения одной из статей, предусмотренных настоящей главой.

Статья 329. Налогообложение некоммерческих организаций

1. Для целей настоящего Кодекса некоммерческой организацией признается организация, зарегистрированная в форме, установленной гражданским законодательством Республики Казахстан для некоммерческой организации, которая осуществляет деятельность в общественных интересах и соответствует следующим условиям:

1) не имеет цели извлечения дохода в качестве такового;

2) не распределяет полученный чистый доход или имущество между участниками.

Некоммерческая организация исключает из совокупного годового дохода следующие доходы:

доход в виде безвозмездно полученного имущества, включая благотворительную помощь, спонсорскую помощь, деньги, гранты, соответствующие статье 9 настоящего Кодекса, а также любые другие помощь, гранты, имущество, полученные на безвозмездной основе;

вступительные и членские взносы;

вклады адвокатов, осуществляющих деятельность в адвокатской конторе, в ее имущество, а также производимые ими взносы (отчисления) на содержание адвокатской конторы;

доход по договору на осуществление государственного социального заказа;

вознаграждения по депозитам;

превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы, возникшее по размещенным на депозите деньгам, в том числе по вознаграждениям по ним;

обязательные и целевые взносы, установленные Законом Республики Казахстан "О жилищных отношениях", а также пени за просрочку оплаты собственником квартиры, нежилого помещения, парковочного места, кладовки, определенные в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

В случае несоблюдения условий, указанных в части первой настоящего пункта, исключение из совокупного годового дохода, предусмотренное частью второй настоящего пункта, не производится.

2. Доходы некоммерческой организации, не указанные в пункте 1 настоящей статьи, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

При этом сумма расходов некоммерческой организации, подлежащая отнесению на вычеты, определяется одним из следующих способов:

исходя из удельного веса доходов, не указанных в части второй пункта 1 настоящей статьи, в общей сумме доходов некоммерческой организации;

на основе данных налогового учета, предусматривающего раздельный учет расходов, произведенных за счет доходов, указанных в части второй пункта 1 настоящей статьи, и расходов, произведенных за счет других доходов.

3. Положения настоящей статьи не вправе применять некоммерческие организации, зарегистрированные в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан в форме акционерного общества, учреждения и потребительского кооператива.

Статья 330. Налогообложение некоммерческих организаций, осуществляющих деятельность в социальной сфере

Некоммерческие организации, которые в налоговом периоде соответствуют условиям, установленным настоящим Кодексом для организаций, осуществляющих деятельность в социальной сфере, уменьшают сумму исчисленного в соответствии со статьей 345 настоящего Кодекса корпоративного подоходного налога на 100 процентов.

Статья 331. Налогообложение организаций лиц с инвалидностью

1. Для целей настоящего Кодекса к организациям лиц с инвалидностью относятся юридические лица, которые за отчетный налоговый период, а также предшествующий отчетному налоговому периоду налоговый период соответствуют следующим условиям:

среднегодовая численность лиц с инвалидностью составляет не менее 51 процента от общего числа работников;

расходы по оплате труда лиц с инвалидностью за год составляют не менее 51 процента от общих расходов по оплате труда.

При этом соответствие условию, предусмотренному частью первой настоящего пункта, определяется:

вновь созданными (возникшими) организациями - за отчетный налоговый период, в котором осуществлена регистрация в органе юстиции;

организациями, осуществляющими деятельность в рамках долгосрочного контракта, - в течение всего периода действия такого контракта.

2. Организации лиц с инвалидностью при определении суммы корпоративного подоходного налога, подлежащей уплате в бюджет, уменьшают сумму исчисленного в соответствии со статьей 345 настоящего Кодекса корпоративного подоходного налога в размерах, установленных пунктом 3 настоящей статьи, при соблюдении следующих условий:

1) 90 процентов доходов получены (подлежат получению) от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг с участием лиц с инвалидностью, являющихся работниками такой организации, и направлении полученных доходов на осуществление деятельности такой организации;

2) лица с инвалидностью, являющиеся работниками организации лиц с инвалидностью, не состоят в трудовых отношениях с другими организациями лиц с инвалидностью.

В целях применения подпункта 1) настоящего пункта не учитываются доходы, полученные от сдачи имущества в наем (аренду).

3. Организации лиц с инвалидностью в случае соблюдения условий пункта 2 настоящей статьи при определении суммы корпоративного подоходного налога, подлежащей уплате в бюджет, уменьшают сумму исчисленного в соответствии со статьей 345 настоящего Кодекса корпоративного подоходного налога в зависимости от численности работников, являющихся лицами с инвалидностью, в течение отчетного налогового периода в следующих размерах:

1) при численности от 3 до 10 работников, являющихся лицами с инвалидностью, производится уменьшение исчисленного корпоративного подоходного налога на 50 процентов;

2) при численности 10 работников, являющихся лицами с инвалидностью, и более, производится уменьшение исчисленного корпоративного подоходного налога на 100 процентов.

Глава 33. Налогообложение прибыли контролируемой иностранной компании

Статья 332. Основные понятия, используемые в настоящей главе

1. Контролируемой иностранной компанией признается лицо, соответствующее одновременно следующим условиям:

1) такое лицо является одним из следующих лиц: юридическим лицом - нерезидентом;

иной иностранной формой организации предпринимательской деятельности без образования юридического лица (далее - иная форма организации);

за исключением юридического лица - нерезидента и (или) иной формы организации, зарегистрированных или инкорпорированных или иным образом учрежденных в иностранном государстве, с которым вступил в силу международный договор, регулирующий вопросы избежания двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов, при условии, что номинальная ставка налога на прибыль в таком иностранном государстве составляет более 75 процентов от ставки корпоративного подоходного налога в Республике Казахстан, предусмотренной подпунктом 5) пункта 2 статьи 357 настоящего Кодекса.

В целях применения настоящего подпункта список стран, с которыми вступил в силу международный договор, регулирующий вопросы избежания двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов, номинальная ставка налога на прибыль которых составляет более 75 процентов от ставки корпоративного подоходного налога в Республике Казахстан, утверждается уполномоченным органом не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным периодом;

2) на 31 декабря отчетного периода такое лицо отвечает одному из следующих условий:

25 и более процентов долей участия (голосующих акций) в лице прямо или косвенно, или конструктивно принадлежат юридическому или физическому лицу, являющемуся резидентом Республики Казахстан (далее в целях настоящей главы - резидент);

лицо связано с резидентом посредством контроля (в случае, если резидент имеет прямой или косвенный, или конструктивный контроль над лицом);

3) такое лицо отвечает одному из следующих условий:

эффективная ставка налога на прибыль юридического лица - нерезидента или иной формы организации, определенная в соответствии с подпунктом 3) пункта 3 настоящей статьи, составляет менее 10 процентов;

юридическое лицо - нерезидент или иная форма организации зарегистрированы или учредительный документ (документ о создании) которой зарегистрирован, или участник, на которого возложено ведение учета доходов и расходов или управление активами по такой иной форме организации, зарегистрирован в государстве с льготным налогообложением.

В целях определения контролируемой иностранной компании понятие "контроль" определяется в соответствии с подпунктом 4) пункта 3 настоящей статьи.

2. Постоянным учреждением контролируемой иностранной компании признается структурное подразделение или постоянное учреждение, которое отвечает одному из следующих условий:

1) оно зарегистрировано в государстве с льготным налогообложением;

2) оно зарегистрировано в иностранном государстве и у которого эффективная ставка налога на прибыль, определенная в соответствии с подпунктом 3) пункта 3 настоящей статьи, составляет менее 10 процентов.

При этом такое структурное подразделение или постоянное учреждение должно быть создано лицом, отвечающим одновременно условиям подпунктов 1) и 2) части первой пункта 1 настоящей статьи.

Условия, определенные пунктом 1 настоящей статьи и частями первой и второй настоящего пункта, не распространяются на контролируемые иностранные компании и постоянные учреждения контролируемых иностранных компаний, которые одновременно соответствуют следующим условиям:

1) контролируемая иностранная компания или постоянное учреждение контролируемой иностранной компании не зарегистрированы в государствах со льготным налогообложением;

2) совокупная сумма дохода каждой контролируемой иностранной компании или постоянного учреждения контролируемой иностранной компании составляет менее 195-кратного размера месячного расчетного показателя, действующего на первое число налогового периода.

Если у лица, соответствующего условиям, определенным пунктом 1 настоящей статьи или частями первой и второй настоящего пункта, по итогам соответствующего периода в утвержденной отдельной неконсолидированной финансовой отчетности имеется финансовый убыток, то такое лицо не признается контролируемой иностранной компанией и (или) постоянным учреждением контролируемой иностранной компании.

Для целей настоящей главы совокупная сумма дохода пересчитывается в тенге по официальному курсу валюты, установленному на последний календарный день налогового периода, определяемого в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса.

Если валюта, в которой выражена совокупная сумма дохода, не включена в перечень иностранных валют, к которым устанавливается официальный курс валюты, действовавший в отчетном налоговом периоде, то совокупная сумма дохода пересчитывается в тенге с применением последнего курса валюты по отношению к евро, определенного центральным банком страны резидентства контролируемой иностранной компании или постоянным учреждением контролируемой иностранной компании на последний календарный день налогового периода в стране резидентства.

3. В целях настоящей главы и главы 36 настоящего Кодекса используются следующие понятия:

1) аудированная финансовая отчетность - финансовая отчетность, которая является результатом проведенного аудита лицом, имеющим право на его выполнение;

2) контролируемое лицо - лицо, отвечающее одному из следующих условий:

лицо связано с резидентом посредством контроля (в случае, если резидент имеет прямой или косвенный, или конструктивный контроль над лицом);

лицо, в котором доля участия резидента составляет прямо или косвенно, или конструктивно более 50 процентов;

лицо связано с резидентом в качестве ближайшего родственника (по отношению к физическому лицу - резиденту);

3) эффективная ставка налога контролируемой иностранной компании или эффективная ставка налога постоянного учреждения контролируемой иностранной компании - среднеарифметическое значение эффективных ставок налога на прибыль контролируемой иностранной компании или эффективных ставок налога на прибыль постоянного учреждения контролируемой иностранной компании, определяемых в соответствии с подпунктом 18) настоящего пункта, за отчетный и два предыдущих периода, последовательно предшествующих отчетному периоду.

В случае, если по итогам соответствующего периода (периодов) у контролируемой иностранной компании или постоянного учреждения контролируемой иностранной компании финансовая прибыль до налогообложения равна нулю или имеется финансовый убыток, в расчете эффективной ставки не учитываются соответствующие показатели за такой период (периоды). В таком случае эффективная ставка налога на прибыль контролируемой иностранной компании или эффективная ставка налога на прибыль постоянного учреждения контролируемой иностранной компании определяется исходя из соответствующих показателей оставшегося количества периодов, в которых получена финансовая прибыль.

В случае если законодательными актами государства, в котором зарегистрирована контролируемая иностранная компания, установлено обязательство по составлению консолидированной финансовой отчетности с отражением данных дочерних (ассоциированных, совместных) организаций без составления отдельной неконсолидированной финансовой отчетности, то для расчета эффективной ставки налога контролируемой иностранной компании показатели финансовой прибыли до налогообложения и налога на прибыль пересчитываются в следующем порядке:

из финансовой прибыли до налогообложения исключаются суммы финансовой прибыли (убытка) до налогообложения дочерних организаций, уменьшенные на суммы прибыли (убытков) от внутригрупповых операций, доля в доходах ассоциированных (совместных) организаций, признанные по консолидированной финансовой отчетности контролируемой иностранной компании, при условии, если консолидированная финансовая прибыль до налогообложения контролируемой иностранной компании учитывает такие суммы;

из налога на прибыль исключаются суммы налога на прибыль дочерних организаций, признанные по консолидированной финансовой отчетности контролируемой иностранной компании как текущий налоговый расход, не включая отсроченные налоги, при условии, если консолидированная сумма налога на прибыль контролируемой иностранной компании включает такие суммы;

4) контроль - контроль, определяемый в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности либо иными международно признанными стандартами составления финансовой отчетности, принимаемыми фондовыми биржами для допуска ценных бумаг к торгам;

5) утвержденная финансовая отчетность - документ контролируемой иностранной компании или постоянного учреждения контролируемой иностранной компании, соответствующий условиям пункта 3 статьи 335 настоящего Кодекса, заверенный подписью первого руководителя (или лица, уполномоченного подписывать финансовую отчетность) контролируемой иностранной компании и (или) постоянного учреждения контролируемой иностранной компании и включающий бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денег, отчет об изменениях в капитале, пояснительную записку (или иной документ);

6) отчетный период- финансовый период, в котором признана финансовая прибыль;

7) ближайшие родственники: супруг (супруга);

дети, в том числе усыновленные, удочеренные;

дети супруга (супруги), в том числе усыновленные, удочеренные;

внуки;

внуки супруга (супруги);

иждивенцы;

иждивенцы супруга (супруги);

родители;

родители супруга (супруги);

полнородные, неполнородные братья, сестры;

полнородные, неполнородные братья, сестры супруга (супруги);

8) косвенный контроль - наличие у резидента контроля через контролируемое лицо (контролируемые лица);

9) косвенное владение (косвенное участие) - владение резидентом долями участия в контролируемой иностранной компании через контролируемое лицо (контролируемые лица);

10) конструктивный контроль - наличие у резидента прямого и косвенного контроля или наличие у резидента и (совместно с) ближайшего (ближайшим) родственника (родственником) прямого и (или) косвенного контроля;

11) конструктивное владение (конструктивное участие) - владение резидентом прямо и косвенно долями участия в контролируемой иностранной компании или владение резидентом и (совместно с) ближайшим (ближайшими) родственником (родственниками) прямо и (или) косвенно долями участия в контролируемой иностранной компании;

12) совокупная сумма доходов - сумма всех доходов контролируемой иностранной компании или постоянного учреждения контролируемой иностранной компании, отраженных в утвержденной отдельной неконсолидированной финансовой отчетности такой контролируемой иностранной компании или такого постоянного учреждения контролируемой иностранной компании за отчетный период.

Для целей части первой настоящего подпункта из совокупной суммы доходов за отчетный период исключаются доходы, аналогичные указанным в подпунктах 2) и 8) пункта 1 статьи 238 настоящего Кодекса. Для применения настоящего абзаца у резидента должен быть в наличии документ, заверенный подписью первого руководителя (или лица, уполномоченного подписывать финансовую отчетность) контролируемой иностранной компании и (или) постоянного учреждения контролируемой иностранной компании, раскрывающий информацию о каждом исключенном виде дохода и расхода, в разрезе сумм (с обязательным переводом на казахский или русский язык) или пояснительная записка к аудированной финансовой отчетности, заверенная лицом, проводившим аудит финансовой отчетности контролируемой иностранной компании и (или) постоянного учреждения контролируемой иностранной компании, раскрывающая информацию о каждом исключенном виде дохода, в разрезе сумм (с обязательным переводом на казахский или русский язык);

13) доля участия (участие) - доля участия (участие) в уставном капитале, доля (участие) голосующих акций в уставном (акционерном) капитале или доля участия (участие) в иной форме организации;

14) налог на прибыль - иностранный налог на прибыль или иной иностранный налог, аналогичный корпоративному или индивидуальному подоходному налогу в Республике Казахстан, не включая налог на сверхприбыль или специальные платежи и налоги недропользователей;

15) номинальная ставка налога на прибыль - фиксированная ставка налога на прибыль или иного иностранного налога, аналогичного корпоративному подоходному налогу, с доходов, полученных юридическим лицом - нерезидентом или иной формой организации.

В целях части первой настоящего подпункта, если в налоговом законодательстве иностранного государства установлена прогрессивная шкала ставок налогообложения, то в качестве номинальной ставки налога на прибыль принимается верхний уровень ставки налога на прибыль или иного иностранного налога, аналогичного корпоративному подоходному налогу, без учета специальных налоговых режимов и других льгот, предусмотренных таким иностранным государством.

В случае если система налогообложения иностранного государства предусматривает несколько налоговых уровней, включая национальные, федеральные, кантональные, местные, региональные, муниципальные, коммунальные, провинциальные, штатовские, префектурные и прочие территориальные налоги на прибыль, то номинальная ставка налога на прибыль рассчитывается как сумма соответствующих ставок налогов на прибыль;

16) пассивные доходы - пассивными доходами признаются следующие виды доходов:

дивиденды;

доходы в виде вознаграждения; доход от прироста стоимости; доход в виде роялти;

доход от страховой деятельности, если такая деятельность не является основной деятельностью контролируемой иностранной

компании или постоянного учреждения контролируемой иностранной компании;

доход от оказания консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, а также от проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, если указанные виды деятельности не являются основной деятельностью контролируемой иностранной компании или постоянного учреждения контролируемой иностранной компании.

Для целей части первой настоящего подпункта основной деятельностью контролируемой иностранной компании или постоянного учреждения контролируемой иностранной компании признается деятельность, по которой получаемый доход составляет более 50 процентов от всей суммы совокупного годового дохода такой контролируемой иностранной компании или постоянного учреждения контролируемой иностранной компании;

17) доля пассивных доходов - соотношение пассивных доходов контролируемой иностранной компании или постоянного учреждения контролируемой иностранной компании к совокупной сумме доходов контролируемой иностранной компании или постоянного учреждения контролируемой иностранной компании.

Доля пассивных доходов не определяется у контролируемых иностранных компаний или постоянных учреждений контролируемых иностранных компаний, зарегистрированных в государствах с льготным налогообложением;

18) эффективная ставка - ставка налога на прибыль, определяемая как наименьшая из следующих ставок:

исчисленная как отношение суммы налога на прибыль за отчетный период, рассматриваемой по утвержденной финансовой отчетности как текущий налоговый расход, не включая отсроченные налоги, к положительной величине финансовой прибыли до налогообложения, определяемой в соответствии с пунктом 3 статьи 335 настоящего Кодекса, за отчетный период;

исчисленная как отношение уплаченной суммы налога на прибыль за отчетный период к положительной величине финансовой прибыли до налогообложения, определяемой в соответствии с пунктом 3 статьи 335 настоящего Кодекса, за отчетный период.

Для целей части первой настоящего подпункта сумма налога на прибыль включает налог на прибыль, в том числе национальные, федеральные, кантональные, местные, региональные, муниципальные, коммунальные, провинциальные, штатовские, префектурные и прочие территориальные налоги на прибыль и налог, удержанный у источника выплаты, при условии, если финансовая прибыль до налогообложения включает (включала) в текущем или предыдущем периоде доходы, обложенные налогом, удержанным у источника выплаты;

19) лицо:

физическое лицо; юридическое лицо - нерезидент; иная форма организации;

20) прямой контроль - наличие у резидента контроля напрямую или через доверительного управляющего, или номинального держателя в случае, если такой контроль, находящийся у номинального держателя или доверительного управляющего, фактически принадлежит такому резиденту;

21) прямое владение (прямое участие) - владение резидентом долями участия напрямую или через доверительного управляющего, или номинального держателя в случае, если такие доли участия, находящиеся у номинального держателя или доверительного управляющего, фактически принадлежат такому резиденту;

22) иностранная компания - юридическое лицо -нерезидент или иная форма организации, за исключением лица, соответствующего условиям, определенным пунктом 1 настоящей статьи;

23) единая организационная структура консолидированной группы - лица иные, чем физические, которыми прямо или косвенно и (или) конструктивно владеет и (или) контролирует резидент.

В целях части первой настоящего подпункта единая организационная структура консолидированной группы не включает лиц иных, чем физических, которые косвенно принадлежат и (или) контролируются через другого резидента. В случае если резидент владеет и (или) контролирует прямо другим резидентом, то этот другой резидент не входит в единую организационную структуру консолидированной группы.

Статья 333. Общие положения

Финансовая прибыль контролируемой иностранной компании или постоянного учреждения контролируемой иностранной компании не подлежит налогообложению дважды.

Двойное налогообложение устраняется путем применения следующих положений:

1) освобождения от налогообложения в соответствии со статьей 334 настоящего Кодекса;

2) корректировки финансовой прибыли до налогообложения контролируемой иностранной компании при соответствии условиям, указанным в пункте 3 статьи 335 настоящего Кодекса;

3) уменьшения финансовой прибыли до налогообложения контролируемой иностранной компании в соответствии с пунктом 5 статьи 335 настоящего Кодекса;

4) зачета в счет уплаты корпоративного подоходного налога в Республике Казахстан в порядке, определенном пунктом 4 статьи 346 настоящего Кодекса.

Статья 334. Освобождение от налогообложения

1. Освобождается от налогообложения в Республике Казахстан финансовая прибыль контролируемой иностранной компании или финансовая прибыль постоянного учреждения контролируемой иностранной компании при выполнении одного из следующих условий:

1) при косвенном участии или косвенном контроле резидента в контролируемой иностранной компании, осуществляемом через другого резидента;

2) при косвенном участии или косвенном контроле резидента в контролируемой иностранной компании, осуществляемом через лицо, не являющееся контролируемым лицом;

3) если финансовая прибыль постоянного учреждения контролируемой иностранной компании облагалась налогом на прибыль в государстве, в котором зарегистрирована контролируемая иностранная компания, создавшая постоянное учреждение, по эффективной ставке, составляющей 20 и более процентов;

4) если финансовая прибыль контролируемой иностранной компании или финансовая прибыль постоянного учреждения контролируемой иностранной компании облагалась налогом в государстве, в котором зарегистрировано контролируемое лицо, через которого резидент косвенно владеет долями участия или имеет косвенный контроль в контролируемой иностранной компании, по эффективной ставке, составляющей 20 и более процентов;

5) если доля пассивных доходов контролируемой иностранной компании или постоянного учреждения контролируемой иностранной компании, за исключением зарегистрированных в государствах с льготным налогообложением, составляет менее 20 процентов;

6) при прямом и (или) косвенном владении и (или) контроле инвестиционным резидентом МФЦА в контролируемой иностранной компании.

2. Для целей применения пункта 1 настоящей статьи у резидента должны быть в наличии (с обязательным переводом на казахский или русский язык) следующие документы:

1) в случае применения подпункта 1) или 2) пункта 1 настоящей статьи:

копии документов, подтверждающих косвенное участие или косвенный контроль резидента в контролируемой иностранной компании, указанное или указанный в подпунктах 1) или 2) пункта 1 настоящей статьи,

или

копия документа, заверенного подписью первого руководителя (или лица, уполномоченного подписывать финансовую отчетность) резидента, раскрывающего единую организационную структуру консолидированной группы, участником (акционером) которой является резидент, с отражением наименования всех участников такой консолидированной группы и их географического местонахождения (наименования государств (территорий), где участники консолидированной группы созданы (учреждены), размеров долей участия и номеров государственной и налоговой регистрации всех участников консолидированной группы (при наличии налоговой регистрации);

2) в случае применения подпункта 3) пункта 1 настоящей статьи: копия утвержденной отдельной финансовой отчетности контролируемой иностранной компании, создавшей постоянное учреждение;

копия утвержденной финансовой отчетности постоянного учреждения контролируемой иностранной компании;

документ, заверенный подписью первого руководителя (или лица, уполномоченного подписывать финансовую отчетность) контролируемой иностранной компании, раскрывающий информацию о включении в финансовую прибыль контролируемой иностранной компании, создавшей постоянное учреждение, финансовой прибыли такого постоянного учреждения, или пояснительная записка к аудированной финансовой отчетности, заверенная лицом, проводившим аудит финансовой отчетности контролируемой иностранной компании, раскрывающая информацию о включении в финансовую прибыль контролируемой иностранной компании, создавшей постоянное учреждение, финансовой прибыли такого постоянного учреждения;

копия составленного (составленных) на иностранном языке документа (документов), подтверждающего (подтверждающих) уплату в иностранном государстве, в котором зарегистрирована контролируемая иностранная компания, создавшая постоянное учреждение, налога на прибыль с финансовой прибыли постоянного учреждения контролируемой иностранной компании.

В случае включения налога у источника выплаты при определении эффективной ставки у резидента должны быть в наличии:

копия составленного (составленных) на иностранном языке документа (документов), подтверждающего (подтверждающих) удержание и перечисление в бюджет иностранного государства (иностранных государств) налога у источника выплаты с дохода (доходов), включенного (включенных) в финансовую прибыль до налогообложения;

документ, заверенный подписью первого руководителя (или лица, уполномоченного подписывать финансовую отчетность) контролируемой иностранной компании и (или) постоянного учреждения контролируемой иностранной компании, раскрывающий информацию о включении в финансовую прибыль до налогообложения дохода (доходов), обложенного (обложенных) налогом у источника выплаты, или пояснительная записка к аудированной финансовой отчетности, заверенная лицом, проводившим аудит финансовой отчетности контролируемой иностранной компании и (или) постоянного учреждения контролируемой иностранной компании, раскрывающая информацию о включении в финансовую прибыль до налогообложения дохода (доходов), обложенного (обложенных) налогом у источника выплаты;

3) в случае применения подпункта 4) пункта 1 настоящей статьи: копия утвержденной консолидированной финансовой отчетности контролируемого лица, через которого осуществляется косвенное владение или косвенный контроль в контролируемой иностранной компании;

копия утвержденной отдельной неконсолидированной финансовой отчетности контролируемой иностранной компании или финансовой отчетности постоянного учреждения контролируемой иностранной компании;

документ, заверенный подписью первого руководителя (или лица, уполномоченного подписывать финансовую отчетность) контролируемой иностранной компании и (или) постоянного учреждения контролируемой иностранной компании, раскрывающий информацию о включении в консолидированную финансовую прибыль контролируемого лица, через которого резидент косвенно владеет долями участия или имеет косвенный контроль в контролируемой иностранной компании, финансовой прибыли контролируемой иностранной компании или финансовой прибыли постоянного учреждения контролируемой иностранной компании, или пояснительная записка к аудированной финансовой отчетности, заверенная лицом, проводившим аудит финансовой отчетности контролируемой иностранной компании и (или) постоянного учреждения контролируемой иностранной компании, раскрывающая информацию о включении в консолидированную финансовую прибыль контролируемого лица, через которого резидент косвенно владеет долями участия или имеет косвенный контроль в контролируемой иностранной компании, финансовой прибыли контролируемой иностранной компании или финансовой прибыли постоянного учреждения контролируемой иностранной компании;

копия составленного (составленных) на иностранном языке документа (документов), подтверждающего (подтверждающих) уплату в иностранном государстве, в котором зарегистрировано контролируемое лицо, через которого резидент косвенно владеет долями участия или имеет косвенный контроль в контролируемой иностранной компании, налога на прибыль с финансовой прибыли контролируемой иностранной компании или финансовой прибыли постоянного учреждения контролируемой иностранной компании.

В случае включения налога у источника выплаты при определении эффективной ставки у резидента должны быть в наличии:

копия составленного (составленных) на иностранном языке документа (документов), подтверждающего (подтверждающих) удержание и перечисление в бюджет иностранного государства (иностранных государств) налога у источника выплаты с дохода (доходов), включенного (включенных) в финансовую прибыль до налогообложения;

документ, заверенный подписью первого руководителя (или лица, уполномоченного подписывать финансовую отчетность) контролируемой иностранной компании и (или) постоянного учреждения контролируемой иностранной компании, раскрывающий информацию о включении в финансовую прибыль до налогообложения дохода (доходов), обложенного (обложенных) налогом у источника выплаты, или пояснительная записка к аудированной финансовой отчетности, заверенная лицом, проводившим аудит финансовой отчетности контролируемой иностранной компании и (или) постоянного учреждения контролируемой иностранной компании, раскрывающая информацию о включении в финансовую прибыль до налогообложения дохода (доходов), обложенного (обложенных) налогом у источника выплаты;

4) в случае применения подпункта 5) пункта 1 настоящей статьи:

копия утвержденной отдельной неконсолидированной финансовой отчетности контролируемой иностранной компании или постоянного учреждения контролируемой иностранной компании;

документ, заверенный подписью первого руководителя (или лица, уполномоченного подписывать финансовую отчетность) контролируемой иностранной компании и (или) постоянного учреждения контролируемой иностранной компании, раскрывающий информацию в разрезе каждого вида пассивного дохода, с указанием сумм полученных доходов контролируемой иностранной компании или постоянного учреждения контролируемой иностранной компании за отчетный период, или пояснительная записка к аудированной финансовой отчетности, заверенная лицом, проводившим аудит финансовой отчетности контролируемой иностранной компании и (или) постоянного учреждения контролируемой иностранной компании, раскрывающая информацию в разрезе каждого вида пассивного дохода, с указанием сумм полученных доходов контролируемой иностранной компании или постоянного учреждения контролируемой иностранной компании за отчетный период.

Статья 335. Налогообложение прибыли контролируемой иностранной компании

1. Суммарная прибыль контролируемых иностранных компаний или постоянных учреждений контролируемых иностранных компаний, за исключением зарегистрированных в государствах с льготным налогообложением, определенная в соответствии с пунктами 2,3,4 и 5 настоящей статьи, признается облагаемым доходом контролируемых иностранных компаний и постоянных учреждений контролируемых иностранных компаний, за исключением зарегистрированных в государствах с льготным налогообложением, и облагается корпоративным или индивидуальным подоходным налогом в Республике Казахстан.

Суммарная прибыль контролируемых иностранных компаний или постоянных учреждений контролируемых иностранных компаний, зарегистрированных в государствах с льготным налогообложением, определенная в соответствии с пунктами 2 и 3 настоящей статьи, признается облагаемым доходом контролируемых иностранных компаний и постоянных учреждений контролируемых иностранных компаний, зарегистрированных в государствах с льготным налогообложением, и облагается корпоративным или индивидуальным подоходным налогом в Республике Казахстан.

2. Суммарная прибыль контролируемых иностранных компаний или постоянных учреждений контролируемых иностранных компаний определяется по следующей формуле:

П = П1 × Д1 + П2 × Д2 +...+ Пn х Дn, где:

П - суммарная прибыль всех контролируемых иностранных компаний или постоянных учреждений контролируемых иностранных компаний, за исключением контролируемых иностранных компаний или постоянных учреждений контролируемых иностранных компаний, финансовая прибыль которых освобождена от налогообложения в соответствии со статьей 334 настоящего Кодекса;

Д1,2,...,n - доля прямого, косвенного, конструктивного участия или прямого, косвенного, конструктивного контроля резидента в каждой контролируемой иностранной компании;

П1,2,...,n - положительная величина финансовой прибыли каждой контролируемой иностранной компании или каждого постоянного учреждения контролируемой иностранной компании, подлежащей налогообложению в Республике Казахстан, определяемая резидентом, по одной из следующих формул:

П1, П2,..., Пn = Пдн 1,2,…n - У1,2,...n - Уб1,2,...n

или

П1, П2,..., Пn = Пдн1,2,.n × ДПД1,2,…n, где:

Пдн1,2,...n - положительная величина финансовой прибыли до налогообложения каждой контролируемой иностранной компании или каждого постоянного учреждения контролируемой иностранной компании за отчетный период;

У 1,2,…n - сумма уменьшений, произведенных резидентом от финансовой прибыли до налогообложения каждой контролируемой иностранной компании или финансовой прибыли до налогообложения каждого постоянного учреждения контролируемой иностранной компании за отчетный период в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи;

ДПД1,2,…n - доля пассивных доходов каждой контролируемой иностранной компании или каждого постоянного учреждения контролируемой иностранной компании, определяемая в соответствии с подпунктом 17) пункта 3 статьи 332 настоящего Кодекса;

Уб1,2,... n - сумма убытка каждой контролируемой иностранной компании или каждого постоянного учреждения контролируемой иностранной компании, возникшего в двух периодах, последовательно предшествующих отчетному периоду. При этом уменьшенные убытки в последующих периодах не учитываются.

Для целей части первой настоящего пункта убытком признается убыток, отраженный в утвержденной отдельной неконсолидированной финансовой отчетности, которая должна быть в наличии у резидента, применяющего убыток (с обязательным переводом на казахский или русский язык).

Убыток контролируемой иностранной компании или постоянного учреждения контролируемой иностранной компании не уменьшает:

1) финансовую прибыль этой контролируемой иностранной компании и (или) этого постоянного учреждения контролируемой иностранной компании, исчисленную в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи;

2) финансовую прибыль до налогообложения другой контролируемой иностранной компании или другого постоянного учреждения контролируемой иностранной компании;

3) налогооблагаемый доход резидента.

Резидент не вправе использовать убытки контролируемой иностранной компании и (или) постоянного учреждения контролируемой иностранной компании, зарегистрированных в государствах с льготным налогообложением.

Для целей части первой настоящего пункта в случае использования резидентом формулы с долей пассивных доходов при расчете суммарной прибыли контролируемой иностранной компании или постоянного учреждения контролируемой иностранной компании необходимо применять туже формулу ко всем его остальным контролируемым иностранным компаниям или постоянным учреждениям контролируемых иностранных компаний за отчетный налоговый период.

3. Определение финансовой прибыли до налогообложения контролируемой иностранной компании или финансовой прибыли до налогообложения постоянного учреждения контролируемой иностранной компании за отчетный период осуществляется на основании утвержденной отдельной неконсолидированной финансовой отчетности контролируемой иностранной компании или постоянного учреждения контролируемой иностранной компании, составленной в соответствии со стандартом, установленным законодательством страны, в которой зарегистрирована контролируемая иностранная компания или зарегистрировано постоянное учреждение контролируемой иностранной компании, или в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. При этом резидент имеет право определить финансовую прибыль до налогообложения контролируемой иностранной компании или постоянного учреждения контролируемой иностранной компании на основании утвержденной отдельной неконсолидированной финансовой отчетности, составленной в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, только при наличии аудированной финансовой отчетности.

В случае, если законодательными актами государства, в котором зарегистрирована контролируемая иностранная компания, установлено обязательство по составлению только консолидированной финансовой отчетности с консолидацией данных дочерних (ассоциированных, совместных) организаций без составления отдельной неконсолидированной финансовой отчетности и отсутствует отдельная неконсолидированная финансовая отчетность, резидент производит следующие корректировки из финансовой прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании за отчетный период, определенной (определенного) в финансовой отчетности за отчетный период, путем исключения следующих сумм, подтвержденных аудиторским заключением, которая должна быть в наличии у резидента:

суммы финансовой прибыли (убытка) за отчетный период дочерних (ассоциированных, совместных) организаций, собранной в консолидированной финансовой прибыли (консолидированном убытке) по консолидированной финансовой отчетности контролируемой иностранной компании;

суммы финансовой прибыли (убытка) дочерних (ассоциированных, совместных) организаций за отчетный период при их консолидации из консолидированной финансовой прибыли (консолидированного убытка) по консолидированной финансовой отчетности материнской компании за отчетный период, которая (который) подлежит увеличению (уменьшению) на суммы финансовой прибыли (убытков) от внутригрупповых операций при их исключении при консолидации.

При корректировке данных консолидированной финансовой отчетности контролируемой иностранной компании за отчетный период в соответствии с настоящим пунктом дивиденды, полученные или подлежащие получению от дочерней (ассоциированной, совместной) организации, не отраженные в консолидированной финансовой прибыли (консолидированном убытке) по консолидированной финансовой отчетности, признанные в бухгалтерском учете в отчетном периоде, подлежат включению в доходы контролируемой иностранной компании за отчетный период и подтверждены аудиторским заключением.

Для целей настоящего пункта из финансовой прибыли до налогообложения контролируемой иностранной компании или постоянного учреждения контролируемой иностранной компании за отчетный период исключаются доходы, аналогичные указанным в подпунктах 2) и 8) пункта 1 статьи 238 настоящего Кодекса, и расходы, аналогичные указанным в пунктах 5 и 6 статьи 257 настоящего Кодекса, при условии, если финансовая прибыль до налогообложения включает такие доходы и (или) расходы. Для применения настоящей части у резидента должен быть в наличии документ, заверенный подписью первого руководителя (или лица, уполномоченного подписывать финансовую отчетность) контролируемой иностранной компании и (или) постоянного учреждения контролируемой иностранной компании, раскрывающий информацию о каждом исключенном виде дохода и расхода, в разрезе сумм (с обязательным переводом на казахский или русский язык), или пояснительная записка к аудированной финансовой отчетности, заверенная лицом, проводившим аудит финансовой отчетности контролируемой иностранной компании и (или) постоянного учреждения контролируемой иностранной компании, раскрывающая информацию о каждом исключенном виде дохода и расхода, в разрезе сумм (с обязательным переводом на казахский или русский язык).

4. При отсутствии утвержденной отдельной неконсолидированной финансовой отчетности у резидента до 31 марта второго года, следующего за отчетным, сумма финансовой прибыли до налогообложения контролируемой иностранной компании или финансовой прибыли до налогообложения постоянного учреждения контролируемой иностранной компании за такой отчетный период определяется резидентом по своему выбору в одном из следующих порядков:

1) в порядке, аналогичном порядку определения налогооблагаемого дохода согласно положениям настоящего Кодекса;

2) как произведение суммы дохода контролируемой иностранной компании или дохода постоянного учреждения контролируемой иностранной компании за отчетный период и коэффициента 0,5. Сумма дохода определяется исходя из поступлений денег на банковские счета контролируемой иностранной компании или банковские счета постоянного учреждения контролируемой иностранной компании за отчетный период.

Для целей части первой настоящего подпункта исключению подлежат следующие виды поступлений при наличии подтверждающих документов:

поступление денег на банковские счета контролируемой иностранной компании или постоянного учреждения контролируемой иностранной компании за отчетный период с других банковских счетов данной контролируемой иностранной компании или ее постоянного учреждения (внутренние и межбанковские переводы денег);

поступление и (или) возврат заемных средств, за исключением вознаграждений по займам и пеням, штрафов. Для применения настоящего абзаца у резидента должны быть в наличии копия договора займа и платежного поручения о возврате и (или) поступлении заемных средств;

поступление ошибочно зачисленных сумм денег при условии возврата в текущем налоговом периоде;

поступление денег в качестве вклада в уставный капитал.

Резидент при получении документа, соответствующего условиям пункта 3 настоящей статьи, после срока, установленного пунктом 4 статьи 359 настоящего Кодекса, обязан пересчитать сумму финансовой прибыли контролируемой иностранной компании и (или) постоянного учреждения контролируемой иностранной компании.

При наличии документа, соответствующего условиям подпункта 1) пункта 3 статьи 332 настоящего Кодекса, налогоплательщик обязан пересчитать сумму финансовой прибыли контролируемой иностранной компании или постоянного учреждения контролируемой иностранной компании.

5. Резидент имеет право на уменьшение финансовой прибыли до налогообложения контролируемой иностранной компании на следующие суммы при наличии подтверждающих документов:

1) сумма уменьшения, определяемая по следующей формуле:

У = ФП × (Д(1)/ССД),где:

У - сумма уменьшения;

ФП - положительная величина финансовой прибыли до налогообложения контролируемой иностранной компании;

Д(1) - доход контролируемой иностранной компании от предпринимательской деятельности в Республике Казахстан через филиал, представительство, постоянное учреждение, обложенный корпоративным подоходным налогом в Республике Казахстан по ставке 20 и более процентов, в пределах налогооблагаемого дохода филиала, при условии, если финансовая прибыль до налогообложения контролируемой иностранной компании учитывает налогооблагаемый доход, указанный в настоящем подпункте;

ССД - совокупная сумма доходов;

2) сумма уменьшения, определяемая по следующей формуле:

У = ФП × (Д(2)/ССД),где:

У - сумма уменьшения;

ФП - положительная величина финансовой прибыли до налогообложения контролируемой иностранной компании;

Д(2) - доход от оказания услуг (выполнения работ) в Республике Казахстан без образования постоянного учреждения, полученный контролируемой иностранной компанией из источников в Республике Казахстан, обложенный в Республике Казахстан корпоративным подоходным налогом у источника выплаты по ставке 20 процентов, при условии, если финансовая прибыль до налогообложения определена с учетом дохода, указанного в настоящем подпункте;

ССД - совокупная сумма доходов;

3) дивиденды, полученные контролируемой иностранной компанией из источников в Республике Казахстан, не подлежащие налогообложению корпоративным подоходным налогом у источника выплаты согласно подпункту 7) статьи 681 настоящего Кодекса, при условии, если финансовая прибыль до налогообложения контролируемой иностранной компании включает такой доход;

4) сумма дивидендов, полученных одной контролируемой иностранной компанией от другой контролируемой иностранной компании, входящих в единую организационную структуру консолидированной группы.

При этом финансовая прибыль одной контролируемой иностранной компании должна включать такие дивиденды, которые ранее обложены (подлежат обложению в текущем периоде) корпоративным подоходным налогом с финансовой прибыли другой такой контролируемой иностранной компании в Республике Казахстан и (или) уменьшены согласно подпунктам 3), 5), 6), 7), 8) и 9) настоящего пункта или части первой настоящего подпункта;

5) сумма дивидендов, полученных контролируемой иностранной компанией от иностранной компании, входящей в единую организационную структуру консолидированной группы.

При этом финансовая прибыль такой контролируемой иностранной компании должна включать такие дивиденды, которые ранее обложены (подлежат обложению в текущем периоде) корпоративным подоходным налогом с финансовой прибыли другой такой контролируемой иностранной компании в Республике Казахстан и (или) уменьшены согласно подпунктам 3), 4), 6), 7), 8) и 9) настоящего пункта или части первой настоящего подпункта;

6) сумма уменьшения, определяемая по следующей формуле:

У = ФП × (Д(6)/ССД),где:

У - сумма уменьшения;

ФП - положительная величина финансовой прибыли до налогообложения контролируемой иностранной компании;

Д(6) - доходы в виде вознаграждений и (или) от прироста стоимости, и (или) в виде роялти, полученные контролируемой иностранной компанией из источников в Республике Казахстан, ранее обложенные в Республике Казахстан корпоративным подоходным налогом у источника выплаты, при условии, если финансовая прибыль до налогообложения контролируемой иностранной компании включает такие доходы;

ССД - совокупная сумма доходов;

7) сумма уменьшения, определяемая по следующей формуле:

У = ФП × (Д(7)/ССД),где:

У - сумма уменьшения;

ФП - положительная величина финансовой прибыли до налогообложения контролируемой иностранной компании;

Д(7) - доход от прироста стоимости, полученный одной контролируемой иностранной компанией от реализации другой контролируемой иностранной компании, которая является учредителем резидента Республики Казахстан, соответствующего условиям подпункта 4) статьи 681 настоящего Кодекса, при условии, если финансовая прибыль одной контролируемой иностранной компании включает такой доход;

ССД - совокупная сумма доходов;

8) доходы в виде вознаграждений и (или) от прироста стоимости и (или) в виде роялти, полученные контролируемой иностранной компанией из источников в Республике Казахстан, не подлежащие налогообложению корпоративным подоходным налогом у источника выплаты согласно подпунктам 1) и 4) статьи 681 настоящего Кодекса, при условии, если финансовая прибыль до налогообложения контролируемой иностранной компании включает такие доходы;

9) сумма дивидендов, полученных контролируемой иностранной компанией из источников в Республике Казахстан, ранее обложенные в Республике Казахстан корпоративным подоходным налогом у источника выплаты, при условии, если финансовая прибыль до налогообложения включает такие дивиденды;

10) сумма дивидендов, полученных контролируемой иностранной компанией от иностранной компании, входящих в единую организационную структуру консолидированной группы. При этом финансовая прибыль такой контролируемой иностранной компании должна включать такие дивиденды, полученные из источников Республики Казахстан, которые ранее обложены в Республике Казахстан корпоративным подоходным налогом у источника выплаты и (или) не подлежали налогообложению корпоративным подоходным налогом у источника выплаты согласно подпункту 7) статьи 681 настоящего Кодекса.

Положения части первой настоящего пункта не применяются к контролируемой иностранной компании и (или) постоянному учреждению контролируемой иностранной компании, которые зарегистрированы в государствах с льготным налогообложением.

6. В случае несоответствия продолжительности или дат начала и окончания отчетного периода в иностранном государстве и отчетного налогового периода в Республике Казахстан, определяемого в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, налогоплательщик обязан скорректировать размер финансовой прибыли каждой контролируемой иностранной компании или финансовой прибыли каждого постоянного учреждения контролируемой иностранной компании, подлежащей налогообложению в Республике Казахстан, следующим образом посредством применения поправочных коэффициентов (K1, K2):

П1,П2,…,Пn =Пн × K1+ Пн+1 × K2,

K1 = НП (Сн)1 / НП (СН)3,

K2 = НП (СН)2 / НП (СН)3, где:

П1, П2,..., Пn - положительная величина финансовой прибыли каждой контролируемой иностранной компании или каждого постоянного учреждения контролируемой иностранной компании, подлежащей налогообложению в Республике Казахстан;

Пн - положительная величина финансовой прибыли контролируемой иностранной компании или финансовой прибыли постоянного учреждения контролируемой иностранной компании, подлежащей налогообложению в Республике Казахстан, за один отчетный период, входящий в рамки отчетного налогового периода в Республике Казахстан;

Пн+1- положительная величина финансовой прибыли контролируемой иностранной компании или финансовой прибыли постоянного учреждения контролируемой иностранной компании, подлежащей налогообложению в Республике Казахстан, за другой отчетный период, входящий в рамки отчетного налогового периода в Республике Казахстан;

НП (СН)1- количество месяцев одного отчетного периода в иностранном государстве, в пределах которых резидент владеет долями участия или имеет контроль в контролируемой иностранной компании, входящих в рамки отчетного налогового периода в Республике Казахстан;

НП (СН)2 - количество месяцев следующего отчетного периода в иностранном государстве, в пределах которых резидент владеет долями участия или имеет контроль в контролируемой иностранной компании, входящих в рамки отчетного налогового периода в Республике Казахстан;

НП (СН)3 - общее количество месяцев отчетного периода в иностранном государстве.

7. Сумма финансовой прибыли каждой контролируемой иностранной компании или финансовой прибыли каждого постоянного учреждения контролируемой иностранной компании, подлежащей налогообложению в Республике Казахстан, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается резидентом в тенге с применением среднеарифметического официального курса валюты за отчетный период.

8. Коэффициент прямого участия или прямого контроля резидента в каждой контролируемой иностранной компании определяется по следующей формуле:

Д1,Д2,...,Дn = Х/100%,где:

Д1,Д2,...,Дn - коэффициент прямого участия или прямого контроля резидента в каждой контролируемой иностранной компании;

X - доля прямого участия или прямого контроля резидента в каждой контролируемой иностранной компании, в процентах.

Коэффициент косвенного участия или косвенного контроля резидента в каждой контролируемой иностранной компании определяется по следующей формуле:

Д1, Д2,., Дn = Х1/100% х Х2/100% х...х Хn/100%, где:

Д1, Д2,., Дn - коэффициент косвенного участия или косвенного контроля резидента в каждой контролируемой иностранной компании;

X1 - доля прямого участия или прямого контроля резидента в лице, через которое осуществляется косвенное участие или косвенный контроль, в процентах;

X2,... - доля прямого участия или прямого контроля каждого предыдущего лица в каждом последующем лице в соответствующей последовательности, через которых осуществляется косвенное участие или косвенный контроль, в процентах;

Xn - доля прямого участия или прямого контроля предыдущего лица в контролируемой иностранной компании, в процентах.

Коэффициент конструктивного участия или конструктивного контроля резидента в каждой контролируемой иностранной компании исчисляется в одном из следующих порядков:

1) коэффициент прямого участия или прямого контроля резидента в контролируемой иностранной компании

плюс

коэффициент косвенного участия или косвенного контроля резидента в контролируемой иностранной компании;

2) коэффициент прямого и (или) косвенного участия или прямого и (или) косвенного контроля резидента в контролируемой иностранной компании

плюс

коэффициент прямого и (или) косвенного участия или прямого и (или) косвенного контроля контролируемого лица в контролируемой иностранной компании при условии, если контролируемое лицо является ближайшим родственником резидента и резидентом Республики Казахстан.

При конструктивном владении физическим лицом - резидентом долями участия или при наличии у физического лица - резидента конструктивного контроля в контролируемой иностранной компании с участием ближайших родственников - резидентов, не достигших совершеннолетнего возраста, положения настоящей статьи распространяются на такое конструктивное владение или такой конструктивный контроль. При конструктивном владении физическим лицом - резидентом долями участия или при наличии у физического лица - резидента конструктивного контроля в контролируемой иностранной компании с участием ближайших родственников - резидентов, достигших совершеннолетнего и (или) пенсионного возраста, положения настоящего пункта распространяются на такое конструктивное владение или такой конструктивный контроль при условии письменного согласия таких ближайших родственников. При отсутствии письменного согласия такого ближайшего родственника (ближайших родственников) налоговое обязательство в соответствии с настоящей главой исполняется каждым лицом (резидентом и таким ближайшим родственником (родственниками) резидента) самостоятельно соразмерно доле владения или контроля в контролируемой иностранной компании в случае, если совокупная доля участия резидента и такого ближайшего родственника (родственников) в контролируемой иностранной компании превышает 25 процентов или совокупно резидент и такой ближайший родственник (родственники) имеют контроль в контролируемой иностранной компании.

9. Положения настоящей статьи распространяются на постоянное учреждение контролируемой иностранной компании.

10. Положения настоящей статьи применяются независимо от предоставленных Республикой Казахстан резиденту и (или) установленных законодательством Республики Казахстан для резидента льгот, инвестиционных налоговых преференций, режима наибольшего благоприятствования, а также иных условий налогообложения, более благоприятных, чем предусмотренные настоящим Кодексом.

11. Для целей настоящей статьи под подтверждающими документами понимаются следующие документы:

1) для применения подпункта 1) части первой пункта 4 настоящей статьи копии документов, позволяющих определить сумму финансовой прибыли до налогообложения за отчетный период контролируемой иностранной компании или постоянного учреждения контролируемой иностранной компании. Такими документами являются выписки с банковских счетов контролируемой иностранной компании или постоянного учреждения контролируемой иностранной компании, первичные документы, подтверждающие произведенные операции согласно обычаям делового оборота контролируемой иностранной компании или постоянного учреждения контролируемой иностранной компании;

2) для применения подпункта 2) части первой пункта 4 настоящей статьи:

копии ежемесячных выписок на бумажных и (или) электронных носителях со всех банковских счетов контролируемой иностранной компании или постоянного учреждения контролируемой иностранной компании за отчетный период;

официальный документ, выданный банком и (или) документ, заверенный подписью первого руководителя (или лица, уполномоченного подписывать финансовую отчетность) контролируемой иностранной компании и (или) постоянного учреждения контролируемой иностранной компании, раскрывающие информацию, предусмотренную частью второй подпункта 2) части первой пункта 4 настоящей статьи, и содержащие сведения обо всех банковских счетах контролируемой иностранной компании или постоянного учреждения контролируемой иностранной компании;

3) для применения подпункта 1) части первой пункта 5 настоящей статьи:

копия утвержденной финансовой отчетности контролируемой иностранной компании;

документ, заверенный подписью первого руководителя (или лица, уполномоченного подписывать финансовую отчетность) контролируемой иностранной компании, содержащий расшифровку доходов и расходов каждого филиала контролируемой иностранной компании, включенных в финансовую прибыль контролируемой иностранной компании, с указанием бизнес-идентификационных номеров таких филиалов, или пояснительная записка к аудированной финансовой отчетности, заверенная лицом, проводившим аудит финансовой отчетности контролируемой иностранной компании, содержащая расшифровку доходов и расходов каждого филиала контролируемой иностранной компании, включенных в финансовую прибыль контролируемой иностранной компании, с указанием бизнес-идентификационных номеров таких филиалов;

4) для применения подпункта 2) части первой пункта 5 настоящей статьи:

копия утвержденной финансовой отчетности контролируемой иностранной компании или постоянного учреждения контролируемой иностранной компании;

документ, заверенный подписью первого руководителя (или лица, уполномоченного подписывать финансовую отчетность) контролируемой иностранной компании и (или) постоянного учреждения контролируемой иностранной компании, содержащий расшифровку доходов от оказания услуг (выполнения работ) в Республике Казахстан без образования постоянного учреждения контролируемой иностранной компании, в разрезе сумм и покупателей, с указанием бизнес-идентификационных номеров и (или) индивидуальных идентификационных номеров, или пояснительная записка к аудированной финансовой отчетности, заверенная лицом, проводившим аудит финансовой отчетности контролируемой иностранной компании и (или) постоянного учреждения контролируемой иностранной компании, содержащая расшифровку доходов от оказания услуг (выполнения работ) в Республике Казахстан без образования постоянного учреждения контролируемой иностранной компании, в разрезе сумм и покупателей с указанием бизнес-идентификационных номеров и (или) индивидуальных идентификационных номеров;

5) для применения подпунктов 3), 4), 5), 9) и 10) части первой пункта 5 настоящей статьи:

копии документа (документов), подтверждающего (подтверждающих) распределение дивидендов контролируемой иностранной компании;

документ, заверенный подписью первого руководителя (или лица, уполномоченного подписывать финансовую отчетность) контролируемой иностранной компании и (или) постоянного учреждения контролируемой иностранной компании, подтверждающий распределение и выплату дивидендов из источников в Республике Казахстан контролируемой иностранной компании и (или) иностранной компанией к другой контролируемой иностранной компании, применяющей уменьшение (в случае применения подпунктов 3), 9) и 10) части первой пункта 5 настоящей статьи), или пояснительная записка к аудированной финансовой отчетности, заверенная лицом, проводившим аудит финансовой отчетности контролируемой иностранной компании и (или) постоянного учреждения контролируемой иностранной компании, подтверждающая распределение и выплату дивидендов из источников в Республике Казахстан контролируемой иностранной компании и (или) иностранной компанией к другой контролируемой иностранной компании, применяющей уменьшение (в случае применения подпунктов 3), 9) и 10) части первой пункта 5 настоящей статьи);

копия утвержденной финансовой отчетности контролируемой иностранной компании или постоянного учреждения контролируемой иностранной компании;

документ, заверенный подписью первого руководителя (или лица, уполномоченного подписывать финансовую отчетность) контролируемой иностранной компании и (или) постоянного учреждения контролируемой иностранной компании, содержащий сведения о полученных дивидендах от дочерних (ассоциированных) организаций контролируемой иностранной компании, в разрезе сумм и наименований компаний, распределяющих дивиденды, с указанием регистрационного номера в стране резидентства, или пояснительная записка к аудированной финансовой отчетности, заверенная лицом, проводившим аудит финансовой отчетности контролируемой иностранной компании и (или) постоянного учреждения контролируемой иностранной компании, содержащая сведения о полученных дивидендах от дочерних (ассоциированных) организаций контролируемой иностранной компании, в разрезе сумм и наименований компаний, распределяющих дивиденды, с указанием регистрационного номера в стране резидентства;

документ, заверенный подписью первого руководителя (или лица, уполномоченного подписывать финансовую отчетность) резидента, содержащий сведения о единой организационной структуре консолидированной группы с указанием наименований, регистрационных номеров в стране резидентства, их географического местонахождения (наименования государств (территорий), размеров долей участия (голосующих акций) всех участников единой организационной структуры консолидированной группы;

6) для применения подпунктов 6), 7) и 8) части первой пункта 5 настоящей статьи:

копия утвержденной финансовой отчетности контролируемой иностранной компании или постоянного учреждения контролируемой иностранной компании;

документ, заверенный подписью первого руководителя (или лица, уполномоченного подписывать финансовую отчетность) контролируемой иностранной компании и (или) постоянного учреждения контролируемой иностранной компании, содержащий расшифровку доходов в виде вознаграждений, роялти из источников в Республике Казахстан, в разрезе сумм и наименований резидентов Республики Казахстан, выплативших доходы, с указанием бизнес-идентификационных номеров и (или) индивидуальных идентификационных номеров (в случае применения подпунктов 6) и 8) части первой пункта 5 настоящей статьи в отношении доходов в виде вознаграждений, роялти) или пояснительная записка к аудированной финансовой отчетности, заверенная лицом, проводившим аудит финансовой отчетности контролируемой иностранной компании и (или) постоянного учреждения контролируемой иностранной компании, содержащая расшифровку доходов в виде вознаграждений, роялти из источников в Республике Казахстан в разрезе сумм и наименований резидентов Республики Казахстан, выплативших доходы, с указанием бизнес-идентификационных номеров и (или) индивидуальных идентификационных номеров (в случае применения подпунктов 6) и 8) части первой пункта 5 настоящей статьи в отношении доходов в виде вознаграждений, роялти);

документ, заверенный подписью первого руководителя (или лица, уполномоченного подписывать финансовую отчетность) контролируемой иностранной компании и (или) постоянного учреждения контролируемой иностранной компании, содержащий расшифровку дохода в виде прироста стоимости, в разрезе сумм, наименований и реализованных активов, в том числе находящихся в Республике Казахстан, с указанием регистрационных номеров в стране резидентства (в случае применения подпунктов 6), 7) и 8) части первой пункта 5 настоящей статьи в отношении дохода в виде прироста стоимости) или пояснительная записка к аудированной финансовой отчетности, заверенная лицом, проводившим аудит финансовой отчетности контролируемой иностранной компании и (или) постоянного учреждения контролируемой иностранной компании, содержащая расшифровку дохода в виде прироста стоимости, в разрезе сумм, наименований и реализованных активов, в том числе находящихся в Республике Казахстан, с указанием регистрационных номеров в стране резидентства (в случае применения подпунктов 6), 7) и 8) части первой пункта 5 настоящей статьи в отношении дохода в виде прироста стоимости);

документ, заверенный подписью первого руководителя (или лица, уполномоченного подписывать финансовую отчетность) резидента, содержащий сведения о единой организационной структуре консолидированной группы с указанием наименований, регистрационных номеров в стране резидентства, их географического местонахождения (наименования государств (территорий), размеров долей участия (голосующих акций) всех участников единой организационной структуры консолидированной группы;

копии правоустанавливающих документов резидента Республики Казахстан, соответствующего условиям подпункта 4) статьи 681 настоящего Кодекса;

7) для применения абзаца одиннадцатого части первой пункта 2 настоящей статьи:

копия утвержденной финансовой отчетности контролируемой иностранной компании или постоянного учреждения контролируемой иностранной компании;

документ, заверенный подписью первого руководителя (или лица, уполномоченного подписывать финансовую отчетность) контролируемой иностранной компании и (или) постоянного учреждения контролируемой иностранной компании, раскрывающий соотношение пассивных доходов к совокупной сумме доходов, в разрезе каждого вида пассивных доходов и сумм, включенных в совокупную сумму доходов, с указанием регистрационного номера покупателя в стране резидентства, или пояснительная записка к аудированной финансовой отчетности, заверенной лицом, проводившим аудит финансовой отчетности контролируемой иностранной компании и (или) постоянного учреждения контролируемой иностранной компании, раскрывающая соотношение пассивных доходов к совокупной сумме доходов, в разрезе каждого вида пассивных доходов и сумм, включенных в совокупную сумму доходов, с указанием регистрационного номера покупателя в стране резидентства.

Документы, указанные в настоящем пункте, или их копии должны быть в наличии у резидента (с обязательным переводом на казахский или русский язык в случае необходимости), применяющего положения пунктов 4 и 5 настоящей статьи.

12. Резидент обязан не позднее десяти рабочих дней после сдачи декларации по корпоративному или индивидуальному подоходном налогу, в которую включена суммарная прибыль контролируемых иностранных компаний или постоянных учреждений контролируемых иностранных компаний, представить в уполномоченный орган трансформационный документ.

В целях настоящего раздела трансформационным документом признается документ, заверенный подписью и печатью (при ее наличии) резидента (или лица, уполномоченного подписывать на основании нотариально удостоверенной доверенности), содержащий следующие сведения:

1) единую организационную структуру консолидированной группы, участником (акционером) которой является резидент, с отражением наименования всех участников консолидированной группы и их географического местонахождения (наименования государств (территорий), где участники консолидированной группы созданы (учреждены), размеров долей участия, номеров государственной и налоговой регистрации всех участников консолидированной группы (при наличии налоговой регистрации);

2) финансовую прибыль и совокупную сумму доходов каждой контролируемой иностранной компании и (или) постоянного учреждения контролируемой иностранной компании;

3) соотношение пассивных доходов к совокупной сумме доходов каждой контролируемой иностранной компании или постоянного учреждения контролируемой иностранной компании в разрезе каждого вида пассивных доходов и сумм, включенных в совокупную сумму доходов, с указанием регистрационного номера покупателя в стране резидентства (в случае применения абзаца одиннадцатого части первой пункта 2 настоящей статьи);

4) убыток каждой контролируемой иностранной компании или постоянного учреждения контролируемой иностранной компании, возникший в двух периодах, последовательно предшествующих отчетному периоду, с указанием сумм и года возникновения убытка (в случае применения абзаца двенадцатого части первой пункта 2 настоящей статьи);

5) каждый исключенный вид дохода и расхода из совокупной суммы доходов или финансовой прибыли до налогообложения контролируемой иностранной компании или постоянного учреждения контролируемой иностранной компании в разрезе сумм (в случае применения подпункта 12) пункта 3 статьи 332 настоящего Кодекса или части второй пункта 3 настоящей статьи);

6) финансовую прибыль (убыток) за отчетный период каждой дочерней (ассоциированной, совместной) организации, консолидированную в консолидированной финансовой прибыли (консолидированном убытке) по консолидированной финансовой отчетности контролируемой иностранной компании, в разрезе сумм, наименований и регистрационных номеров в стране резидентства дочерних (ассоциированных, совместных) организаций (в случае применения части третьей пункта 3 настоящей статьи);

7) финансовую прибыль (убыток) за отчетный период каждой дочерней (ассоциированной, совместной) организации при ее консолидации из консолидированной финансовой прибыли (консолидированного убытка) по консолидированной финансовой отчетности материнской компании за отчетный период, которая подлежит увеличению (уменьшению) на суммы финансовой прибыли (убытков) от внутригрупповых операций при их исключении при консолидации, в разрезе сумм, наименований и регистрационных номеров в стране резидентства дочерних (ассоциированных, совместных) организаций (в случае применения части четвертой пункта 3 настоящей статьи);

8) банковские счета контролируемой иностранной компании или постоянного учреждения контролируемой иностранной компании с указанием общей суммы поступивших денег за отчетный период в разрезе номеров банковских счетов, наименования финансовой организации и географического местонахождения (наименования государств (территорий) (в случае применения пункта 4 настоящей статьи);

9) поступление денег на банковские счета контролируемой иностранной компании или постоянного учреждения контролируемой иностранной компании за отчетный период с других банковских счетов данной контролируемой иностранной компании или ее постоянного учреждения (внутренние и межбанковские переводы денег) с указанием номеров банковских счетов, сумм и дат совершения операций (в случае применения пункта 4 настоящей статьи);

поступление и (или) возврат заемных средств, за исключением вознаграждений по займам и пеням, штрафов с указанием номеров банковских счетов, сумм и дат совершения операций (в случае применения пункта 4 настоящей статьи);

поступление ошибочно зачисленных денег при условии возврата в текущем налоговом периоде (в случае применения пункта 4 настоящей статьи);

поступление денег в качестве вклада в уставный капитал с указанием номеров банковских счетов, сумм и дат совершения операций (в случае применения пункта 4 настоящей статьи);

10) доходы и расходы каждого филиала контролируемой иностранной компании, включенные в финансовую прибыль контролируемой иностранной компании, с указанием бизнес-идентификационных номеров таких филиалов (в случае применения подпункта 1) части первой пункта 5 настоящей статьи);

11) доход от оказания услуг (выполнения работ) в Республике Казахстан без образования постоянного учреждения контролируемой иностранной компании в разрезе сумм и покупателей с указанием бизнес-идентификационных номеров и (или) индивидуальных идентификационных номеров (в случае применения подпункта 2) части первой пункта 5 настоящей статьи);

12) структуру получения дивидендов контролируемой иностранной компанией, отражающую распределение таких дивидендов от первоначального источника (в случае применения подпунктов 3), 4), 5), 9) и 10) части первой пункта 5 настоящей статьи).

В целях части первой настоящего подпункта структура должна содержать наименование лиц иных, чем физических, а также содержать следующие сведения о каждом участнике структуры:

суммы и периоды распределения дивидендов;

регистрационные номера в стране резидентства;

суммы финансовой прибыли за периоды, в которых распределены дивиденды;

13) доходы в виде вознаграждений, роялти из источников в Республике Казахстан в разрезе сумм и наименований резидентов Республики Казахстан, выплативших доходы, с указанием бизнес-идентификационных номеров и (или) индивидуальных идентификационных номеров (в случае применения подпунктов 6) и 8) части первой пункта 5 настоящей статьи в отношении доходов в виде вознаграждений, роялти);

14) доход в виде прироста стоимости в разрезе сумм, наименований и реализованных активов, в том числе находящихся в Республике Казахстан, с указанием регистрационных номеров в стране резидентства (в случае применения подпунктов 6), 7) и 8) части первой пункта 5 настоящей статьи в отношении дохода в виде прироста стоимости);

15) в случае применения пункта 4 статьи 346, пункта 2 статьи 413 и пункта 2 статьи 414 настоящего Кодекса:

сумма уплаты в иностранном государстве, в котором зарегистрированы контролируемая иностранная компания и (или) постоянное учреждение контролируемой иностранной компании, иностранного подоходного налога с финансовой прибыли контролируемой иностранной компании и (или) постоянного учреждения контролируемой иностранной компании;

удержание и перечисление в бюджет иностранного государства (иностранных государств) налога у источника выплаты с дохода (доходов), включенного (включенных) в финансовую прибыль до налогообложения контролируемой иностранной компании и (или) постоянного учреждения контролируемой иностранной компании;

включение в финансовую прибыль до налогообложения дохода (доходов), обложенного (обложенных) налогом у источника выплаты.

13. Невключение в налогооблагаемый доход юридического лица - резидента или годовой доход физического лица - резидента по налоговой декларации финансовой прибыли контролируемой иностранной компании или финансовой прибыли постоянного учреждения контролируемой иностранной компании, подлежащей налогообложению в порядке, определенном настоящей статьей, или занижение суммы такой финансовой прибыли контролируемой иностранной компании или постоянного учреждения контролируемой иностранной компании в налоговой декларации резидента влечет ответственность в соответствии с законами Республики Казахстан.

14. Резидент освобождается от ответственности и начисления пеней при одновременном выполнении следующих условий:

1) в случае, если уполномоченным органом по результатам обмена информацией, проведенного с компетентным или уполномоченным органом иностранного государства в соответствии с международным договором, на основании сведений, имеющихся у уполномоченного органа в соответствии с пунктом 15 настоящей статьи, получена следующая информация:

о владении резидентом прямо или косвенно, или конструктивно

долями участия либо наличии у резидента прямого или косвенного, или конструктивного контроля в контролируемой иностранной компании;

об эффективной ставке налога на прибыль;

о финансовой прибыли до налогообложения контролируемой иностранной компании или постоянного учреждения контролируемой иностранной компании;

2) в случае невозможности получения резидентом самостоятельно информации, указанной в подпункте 1) части первой настоящего пункта;

3) в случае подачи резидентом в соответствующий налоговый орган заявления об участии (контроле) в контролируемой иностранной компании и декларации по корпоративному или индивидуальному подоходному налогу за предыдущий (предыдущие) и (или) отчетный налоговый период (периоды) с включением в налогооблагаемый доход юридического лица - резидента или годовой доход физического лица - резидента финансовой прибыли контролируемой иностранной компании или финансовой прибыли постоянного учреждения контролируемой иностранной компании, подлежащей налогообложению, в сроки, установленные в уведомлении налогового органа.

Под невозможностью получения информации понимается выполнение одновременно следующих условий:

1) направление резидентом запросов более одного раза самостоятельно и (или) через контролируемое лицо в контролируемую иностранную компанию и неполучение ответов на свои запросы в части размера доли участия или контроля в контролируемой иностранной компании и (или) представления утвержденной финансовой отчетности и (или) аудированной финансовой отчетности контролируемой иностранной компании или постоянного учреждения контролируемой иностранной компании за соответствующий период (периоды);

2) отсутствие информации о данных финансовой отчетности контролируемой иностранной компании или постоянного учреждения контролируемой иностранной компании на интернет-ресурсах, в средствах массовой информации и иных источниках информации в силу непубличности контролируемой иностранной компании.

15. В случае невозможности получения резидентом информации самостоятельно резидент имеет право обратиться в уполномоченный орган с просьбой направить запрос в компетентный или уполномоченный орган иностранного государства, с которым у Республики Казахстан действует международный договор, в части получения от него следующей информации и (или) документов:

1) о размере доли участия резидента либо наличии у резидента контроля в контролируемой иностранной компании;

2) об эффективной ставке налога на прибыль контролируемой иностранной компании или постоянного учреждения контролируемой иностранной компании за соответствующий период (периоды) (при необходимости);

3) о финансовой прибыли до налогообложения контролируемой иностранной компании или постоянного учреждения контролируемой иностранной компании за соответствующий период (периоды) (при необходимости);

4) финансовой отчетности контролируемой иностранной компании или постоянного учреждения контролируемой иностранной компании за соответствующий период (периоды), прошедшей аудит.

Резидент к обращению в уполномоченный орган прилагает информацию о контролируемой иностранной компании с раскрытием всех причастных контролируемых лиц, через которых осуществляется косвенное или конструктивное участие либо косвенный или конструктивный контроль. Резидент также вправе приложить к обращению копии запросов, направленных в адрес контролируемой иностранной компании самостоятельно или через контролируемое лицо, о предоставлении контролируемой иностранной компанией информации и (или) документов, указанных в настоящем пункте.

16. Налоговый орган при осуществлении налогового контроля имеет право запросить у резидента аудированную финансовую отчетность контролируемой иностранной компании и (или) постоянного учреждения контролируемой иностранной компании.

Резидент со дня направления запроса обязан в течение двухсот пятидесяти календарных дней представить аудированную финансовую отчетность (с обязательным переводом на казахский или русский язык).

После получения аудированной финансовой отчетности налоговый орган вправе пересчитать финансовую прибыль контролируемой иностранной компании или постоянного учреждения контролируемой иностранной компании при наличии расхождений с утвержденной финансовой отчетностью.

В случае непредставления аудированной финансовой отчетности по истечении срока, указанного в части второй настоящего пункта, налоговый орган вправе пересчитать финансовую прибыль контролируемой иностранной компании или постоянного учреждения контролируемой иностранной компании в порядке, установленном пунктом 4 настоящей статьи.

Статья 336. Заявление об участии (контроле) в контролируемой иностранной компании

1. Резидент обязан представить заявление об участии (контроле) в контролируемой иностранной компании не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.

Заявление об участии (контроле) в контролируемой иностранной компании представляется по состоянию на 31 декабря отчетного налогового периода в налоговый орган.

Положения настоящего пункта не применяются к резидентам, отвечающим требованиям подпункта 1) пункта 1 статьи 334 настоящего Кодекса.

2. Резидент представляет заявление об участии (контроле) в контролируемой иностранной компании в налоговый орган по месту жительства или нахождения.

3. В случае обнаружения неполноты сведений, неточностей либо ошибок в заполнении представленного заявления об участии (контроле) в контролируемой иностранной компании резидент вправе представить скорректированное заявление с учетом обновленной информации.

4. При наличии у налогового органа информации, в том числе полученной от компетентного или уполномоченного органа иностранного государства в рамках обмена информацией в целях налогообложения в соответствии с международным договором, одной из сторон которого является Республика Казахстан, свидетельствующей о том, что резиденту принадлежат прямо или косвенно, или конструктивно доли участия либо прямой или косвенный, или конструктивный контроль в контролируемой иностранной компании, и в случае, если такой резидент не представил в соответствии с настоящей статьей заявление об участии (контроле) в контролируемой иностранной компании в установленные сроки, налоговый орган направляет такому налогоплательщику-резиденту уведомление об устранении нарушений налогового законодательства Республики Казахстан, в котором должна быть отражена следующая информация:

1) наименование или фамилия, имя и отчество резидента, которому направляется уведомление;

2) наименование контролируемой иностранной компании или постоянного учреждения контролируемой иностранной компании, в отношении которой или которого у налогового органа имеется информация, свидетельствующая о том, что резидент владеет прямо или косвенно, или конструктивно долями участия либо имеет прямой или косвенный, или конструктивный контроль в контролируемой иностранной компании;

3) номера государственной и (или) налоговой регистрации контролируемой иностранной компании или постоянного учреждения контролируемой иностранной компании (при наличии налоговой регистрации);

4) описание оснований, имеющихся у налоговых органов по признанию за резидентом долей участия либо контроля в контролируемой иностранной компании;

5) требование о представлении заявления об участии (контроле) в контролируемой иностранной компании;

6) требование о представлении декларации по корпоративному или индивидуальному подоходному налогу с отражением в ней налогового обязательства в соответствии со статьей 335 настоящего Кодекса.

5. В случае согласия с нарушениями, указанными в уведомлении об устранении нарушений налогового законодательства Республики Казахстан, резидент представляет в соответствующий налоговый орган заявление об участии (контроле) в контролируемой иностранной компании не позднее тридцати рабочих дней, следующих за днем получения уведомления об устранении нарушений налогового законодательства Республики Казахстан, налоговую отчетность в части включения налогового обязательства, возникающего в соответствии со статьей 335 настоящего Кодекса, за период владения прямо или косвенно, или конструктивно долями участия либо наличия прямого или косвенного, или конструктивного контроля в контролируемой иностранной компании.

6. В случае несогласия с указанными в уведомлении нарушениями резидент представляет один из следующих документов:

1) пояснение по выявленным нарушениям в письменной форме на бумажном носителе или в форме электронного документа - в налоговый орган, направивший уведомление об устранении нарушений налогового законодательства Республики Казахстан;

2) жалобу на действия (бездействие) должностных лиц налогового органа, направившего уведомление об устранении нарушений налогового законодательства Республики Казахстан, - в уполномоченный орган или суд.

При этом резидент обязан вместе с пояснениями представить документы, свидетельствующие об отсутствии владения резидентом прямо или косвенно, или конструктивно долями участия либо отсутствии у резидента прямого или косвенного, или конструктивного контроля в контролируемой иностранной компании.

7. Налоговый орган обязан рассмотреть представленные резидентом пояснения и подтверждающие документы.

8. Налогоплательщик-резидент признается прямо или косвенно, или конструктивно владеющим долями участия либо имеющим прямой или косвенный, или конструктивный контроль в контролируемой иностранной компании при выполнении одного из следующих условий:

1) при отсутствии жалобы на действия (бездействие) должностных лиц налогового органа, направившего уведомление, и неисполнении налогоплательщиком уведомления;

2) при отсутствии оснований, опровергающих информацию, указанную в пункте 4 настоящей статьи, о том, что резиденту принадлежат прямо или косвенно, или конструктивно доли участия либо он имеет прямой или косвенный, или конструктивный контроль в контролируемой иностранной компании, по итогам рассмотрения пояснений и подтверждающих документов налогоплательщика-резидента, имеющихся и (или) имевшихся у налогового органа.

В случае признания в соответствии с настоящей главой резидента как прямо или косвенно, или конструктивно владеющего долями участия либо признания у резидента прямого или косвенного, или конструктивного контроля в контролируемой иностранной компании на такого резидента распространяются положения настоящей главы. При этом налоговым органом такому налогоплательщику-резиденту направляется решение о признании его прямо или косвенно, или конструктивно владеющим долями участия либо имеющим прямой или косвенный, или конструктивный контроль в контролируемой иностранной компании не позднее трех рабочих дней с даты принятия решения о таком признании.

9. Налогоплательщик-резидент, который признан прямо или косвенно, или конструктивно владеющим долями участия либо имеющим прямой или косвенный, или конструктивный контроль в контролируемой иностранной компании, вправе обжаловать данное решение в уполномоченный орган не позднее пятнадцати рабочих дней с даты получения такого решения.

10. Положения пункта 8 настоящей статьи распространяются также на случаи, соответствующие одновременно следующим условиям:

1) при получении резидентом одного из следующих видов отказа в удовлетворении жалобы:

судом;

вышестоящим налоговым органом;

уполномоченным органом;

2) при неисполнении налогоплательщиком уведомления об устранении нарушения налогового законодательства Республики Казахстан или решения налогового органа о признании налогоплательщика-резидента прямо или косвенно, или конструктивно владеющим долями участия либо имеющим прямой или косвенный, или конструктивный контроль в контролируемой иностранной компании.

11. Положения пунктов 4 - 10 настоящей статьи распространяются также на случаи своевременного представления резидентом заявления об участии (контроле) в контролируемой иностранной компании при отсутствии в нем сведений об одной или нескольких контролируемых иностранных компаниях.

Глава 34. Уменьшение налогооблагаемого дохода

Статья 337. Уменьшение налогооблагаемого дохода

1. Налогоплательщик имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода на следующие виды расходов:

1) налогоплательщики, состоявшие в налоговом периоде на мониторинге крупных налогоплательщиков, за исключением участников горизонтального мониторинга, - в размере общей суммы, не превышающей 3 процента от налогооблагаемого дохода:

благотворительную помощь при наличии решения налогоплательщика на основании обращения со стороны лица, получающего помощь;

стоимость безвозмездно переданного имущества, получателем которого является:

некоммерческая организация;

организация, осуществляющая деятельность в социальной сфере.

Положения настоящего подпункта применяются также в отношении налогооблагаемого дохода по контрактной деятельности недропользователя;

2) налогоплательщики, за исключением налогоплательщиков, указанных в подпункте 1) настоящего пункта, - в размере общей суммы, не превышающей 4 процента от налогооблагаемого дохода:

благотворительную помощь при наличии решения налогоплательщика на основании обращения со стороны лица, получающего помощь;

стоимость безвозмездно переданного имущества, получателем которого является:

некоммерческая организация;

организация, осуществляющая деятельность в социальной сфере.

Положения настоящего подпункта применяются также в отношении налогооблагаемого дохода по контрактной деятельности недропользователя;

3) 2-кратный размер произведенных расходов на оплату труда лиц с инвалидностью и на 50 процентов от суммы исчисленного социального налога от заработной платы и выплат лицам с инвалидностью;

4) субъекты социального предпринимательства, включенные в реестр субъектов социального предпринимательства, - в размере произведенных расходов на оплату обучения по освоению профессии, профессиональной подготовки, переподготовки или повышения квалификации работников, являющихся:

лицами с инвалидностью;

родителями и другими законными представителями, воспитывающими ребенка с инвалидностью;

пенсионерами и гражданами предпенсионного возраста (в течение пяти лет до наступления возраста, дающего право на пенсионные выплаты по возрасту);

воспитанниками детских деревень и выпускниками детских домов, школ-интернатов для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, в возрасте до двадцати девяти лет;

лицами, освобожденными от отбывания наказания из учреждений уголовно-исполнительной (пенитенциарной) системы, в течение двенадцати месяцев после освобождения;

кандасами.

Уменьшение налогооблагаемого дохода, предусмотренное настоящим подпунктом, применяется в сумме расходов, произведенных на одного работника за налоговый период, но не более 120-кратного размера месячного расчетного показателя, действующего на 1 января соответствующего финансового года.

При изменении статуса работника, предусмотренного частью первой настоящего подпункта, уменьшение размера налогооблагаемого дохода производится исходя из удельного веса месяцев в налоговом периоде, когда работник соответствовал статусу, определенному частью первой настоящего подпункта.

Уменьшение налогооблагаемого дохода по работнику производится однократно и не допускается повторное применение в последующих налоговых периодах;

5) расходы на обучение физического лица, не состоящего с налогоплательщиком в трудовых отношениях, при условии заключения с физическим лицом договора об обязательстве отработать у налогоплательщика не менее трех лет.

В целях настоящего подпункта расходы на обучение включают:

фактически произведенные расходы на оплату обучения;

фактически произведенные расходы на проживание в пределах норм, установленных уполномоченным органом в области налоговой политики;

расходы на выплату обучаемому лицу суммы денег в размерах, определенных налогоплательщиком, но не превышающих нормы, установленные уполномоченным органом в области налоговой политики;

фактически произведенные расходы на проезд к месту учебы при поступлении и обратно после завершения обучения;

фактически произведенные расходы по страхованию на случай болезни обучаемого лица в период временного пребывания за пределами Республики Казахстан в период обучения.

Положения настоящего подпункта не применяются в случаях:

незаключения трудового договора с физическим лицом, по расходам на обучение которого применены положения настоящего подпункта, в течение трех месяцев со дня окончания обучения физическим лицом, за исключением случая возмещения физическим лицом расходов на обучение полностью или частично в течение периода времени, включающего налоговый период, в котором окончено обучение физического лица, а также последующий налоговый период. В случае такого возмещения положения настоящего подпункта не применяются в размере суммы расходов на обучение, не возмещенной физическим лицом;

расторжения трудового договора с физическим лицом, по расходам на обучение которого применены положения настоящего подпункта, до истечения трех лет с даты заключения трудового договора с таким лицом, за исключением случая возмещения физическим лицом расходов на обучение полностью или частично в течение периода времени, включающего налоговый период, в котором произведено расторжение трудового договора, а также последующий налоговый период. В случае такого возмещения положения настоящего подпункта не применяются в размере суммы расходов на обучение, не возмещенной физическим лицом;

применения недропользователем в отношении таких расходов на обучение положений статьи 317 настоящего Кодекса;

6) в размере 200 процентов от суммы отнесенных на вычеты в соответствии со статьей 269 настоящего Кодекса расходов на:

научно-исследовательские, научно-технические и (или) опытно-конструкторские работы в связи с созданием объекта промышленной собственности, включая работы, по которым имеется охранный документ;

приобретение исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности у высших учебных заведений, научных организаций, автономных организаций образования, стартап-компаний по лицензионному договору или договору уступки исключительного права с целью коммерциализации результатов научной и (или) научно-технической деятельности.

Положения настоящего подпункта применяются в случае проведения указанных работ и (или) внедрения (использования) результатов научной и (или) научно-технической деятельности на территории Республики Казахстан.

Подтверждением проведения научно-исследовательских, научно-технических и опытно-конструкторских работ и (или) внедрения (использования) результата указанных работ и (или) результатов научной и (или) научно-технической деятельности является акт внедрения (использования) результатов научной и (или) научно-технической деятельности, составленный по форме и согласованный в порядке, которые определяются уполномоченным органом в области науки по согласованию с уполномоченными органами соответствующей отрасли;

7) расходы в виде эндаумента (целевого вклада) в эндаумент-фонд (целевой капитал) путем финансирования объектов благотворительности, предусмотренных благотворительной программой эндаумент-фонда (целевого капитала) в соответствии с законодательством Республики Казахстан о фондах целевого капитала и эндаумент-фондах (целевых капиталах), при одновременном соблюдении следующих условий:

получателем эндаумента (целевого вклада) является фонд целевого капитала, зарегистрированный в соответствии с законодательством Республики Казахстан о государственной регистрации юридических лиц и учетной регистрации филиалов и представительств;

договор целевого вклада предусматривает бессрочную и безотзывную передачу эндаумента (целевого вклада);

наличие документов, подтверждающих исполнение обязательств по договору целевого вклада, предусматривающего целевое использование эндаумента (целевого вклада).

Недропользователи применяют положения настоящего подпункта после исполнения обязательств, предусмотренных подпунктами 5), 9) и 10) пункта 2 и подпунктов 5), 6) и 8) пункта 2-1 статьи 36 Кодекса Республики Казахстан "О недрах и недропользовании".

2. Налогоплательщик имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода на следующие виды доходов:

1) 50 процентов от суммы вознаграждения по договору лизинга, за исключением неустойки (штрафа, пеней), но не более 50 процентов от суммы налогооблагаемого дохода за отчетный налоговый период, определяемого до уменьшения, предусмотренного настоящей статьей;

2) вознаграждение по долговым ценным бумагам, находящимся на дату начисления такого вознаграждения в официальном списке фондовой биржи, функционирующей на территории Республики Казахстан;

3) вознаграждение по агентским облигациям;

4) вознаграждение по ценным бумагам, выпущенным национальным управляющим холдингом, созданным в рамках мер по оптимизации системы управления институтами развития, финансовыми организациями и развитию национальной экономики;

5) доходы от прироста стоимости при реализации методом открытых торгов на фондовой бирже, функционирующей на территории Республики Казахстан, ценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи;

6) доходы от прироста стоимости при реализации агентских облигаций;

7) доходы от прироста стоимости при реализации акций, выпущенных юридическим лицом - резидентом, или долей участия в юридическом лице - резиденте или консорциуме, созданном в Республике Казахстан, если иное не установлено подпунктами 5) и 10) настоящего пункта, при одновременном выполнении следующих условий:

на день реализации акций или долей участия налогоплательщик владеет данными акциями или долями участия более трех лет;

такое юридическое лицо - эмитент или такое юридическое лицо, доля участия в котором реализуется, или участник такого консорциума, который реализует долю участия в таком консорциуме, не является недропользователем;

имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов такого юридического лица - эмитента или такого юридического лица, доля участия в котором реализуется, или общей стоимости активов участников такого консорциума, доля участия в котором реализуется, на день такой реализации составляет не более 50 процентов.

Указанный в настоящем подпункте срок владения налогоплательщиком акциями или долями участия определяется совокупно с учетом сроков владения акциями или долями участия прежними собственниками, если такие акции или доли участия получены налогоплательщиком в результате реорганизации прежних собственников.

В целях настоящего подпункта недропользователем не признается недропользователь, являющийся таковым исключительно из-за обладания правом на добычу подземных вод и (или) общераспространенных полезных ископаемых для собственных нужд.

При этом доля имущества лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица или консорциума, чьи акции или доли участия реализуются, определяется в соответствии со статьей 687 настоящего Кодекса;

8) доходы от прироста стоимости при реализации долговых ценных бумаг, эмитентом которых является юридическое лицо - резидент, за исключением доходов, указанных в подпунктах 5) и 6) настоящего пункта, а также доходов лица, являющегося резидентом государства с льготным налогообложением, при одновременном выполнении следующих условий:

на день реализации долговых ценных бумаг налогоплательщик владеет данными долговыми ценными бумагами более трех лет;

такое юридическое лицо - эмитент не является недропользователем;

имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов такого юридического лица - эмитента на день такой реализации составляет не более 50 процентов.

В целях настоящего подпункта недропользователем не признается недропользователь, являющийся таковым исключительно из-за обладания правом на добычу подземных вод и (или) общераспространенных полезных ископаемых для собственных нужд.

При этом доля имущества лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица - эмитента определяется в соответствии со статьей 687 настоящего Кодекса;

Примечание

9) доход от прироста стоимости при реализации ценных бумаг, выпущенных национальным управляющим холдингом, созданным в рамках мер по оптимизации системы управления институтами развития, финансовыми организациями и развитию национальной экономики;

Примечание

10) доходы от прироста стоимости при реализации акций, выпущенных участниками "Астана Хаб", долей участия в уставном капитале участника "Астана Хаб";

11) стоимость имущества, полученного через уполномоченные органы в виде гуманитарной помощи, распределяемой Правительством Республики Казахстан, для предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций и использованного по назначению;

12) стоимость имущества, полученного на безвозмездной основе республиканским государственным предприятием от государственного органа или республиканского государственного предприятия на основании решения Правительства Республики Казахстан;

Примечание

Примечание

13) вознаграждение по договору банковского вклада, полученное организацией устойчивости, 100 процентов голосующих акций которой принадлежат Национальному Банку, в рамках программы рефинансирования ипотечных жилищных займов (ипотечных займов), переданной организацией, специализирующейся на улучшении качества кредитных портфелей банков второго уровня, единственным акционером которой является Правительство Республики Казахстан;

14) доход налогоплательщика от осуществления перевозки груза и (или) предоставления услуг по договорам бербоут-чартера, тайм-чартера морским судном, зарегистрированным в международном судовом реестре Республики Казахстан;

Примечание

15) доходы правообладателя фильма, признанного национальным фильмом в соответствии с законодательством Республики Казахстан о кинематографии, от проката и осуществления показа в кинозалах такого национального фильма на территории Республики Казахстан при наличии исключительного права в соответствии с Законом Республики Казахстан "Об авторском праве и смежных правах".

Положения подпунктов 2) и 5) части первой настоящего пункта не применяются в отношении вознаграждения и дохода от прироста стоимости по государственным эмиссионным ценным бумагам.

Примечание

Положения подпунктов 2) и 5) части первой настоящего пункта применяются к доходу в виде вознаграждения и доходу от прироста стоимости по государственным эмиссионным ценным бумагам, выпущенным Министерством финансов Республики Казахстан в размере 50 процентов от суммы полученного дохода за отчетный налоговый период.

Глава 35. Убытки

Статья 338. Учет убытков

В целях налогообложения производится учет следующих убытков:

1) от предпринимательской деятельности;

2) от выбытия долгосрочных материальных активов;

3) от выбытия инвестиционных активов;

Примечание

4) по объекту интеллектуальной собственности при осуществлении приоритетных видов деятельности участниками "Астана Хаб";

5) по производному финансовому инструменту.

Статья 339. Убыток от предпринимательской деятельности

1. Убытком от предпринимательской деятельности признается отрицательное значение, полученное при применении формулы в соответствии с пунктом 1 статьи 236 настоящего Кодекса. Если иное не установлено настоящей статьей, убыток от предпринимательской деятельности за налоговый период переносится последовательно на последующие десять налоговых периодов включительно и компенсируется за счет налогооблагаемого дохода за эти налоговые периоды.

Облагаемый доход контролируемых иностранных компаний и постоянных учреждений контролируемых иностранных компаний, за исключением зарегистрированных в государствах с льготным налогообложением, уменьшается на сумму убытков от предпринимательской деятельности в Республике Казахстан, возникших за отчетный и два предыдущих налоговых периода, последовательно предшествующих отчетному налоговому периоду. Убытки, учтенные в текущем и (или) предыдущих периодах за счет объектов налогообложения, определенных статьей 235 настоящего Кодекса, не учитываются.

2. Не переносятся на последующие налоговые периоды убытки от предпринимательской деятельности, полученные дочерней организацией банка, приобретающей сомнительные и безнадежные активы родительского банка.

Статья 340. Убыток от выбытия долгосрочных материальных активов

1. Убытком от выбытия долгосрочных материальных активов признается общая сумма следующих видов убытков:

1) убыток от выбытия фиксированных активов группы I;

2) убыток от выбытия объектов незавершенного строительства;

3) убыток от выбытия неустановленных машин и оборудования;

4) убыток от выбытия активов со сроком службы более одного года, не относимых к фиксированным активам или запасам.

2. Убытком от выбытия фиксированных активов группы I признается отрицательное значение общей суммы результатов от всех выбытий фиксированных активов группы I за налоговый период, полученное в соответствии с пунктом 1 статьи 244 настоящего Кодекса.

3. Убытком от выбытия объектов незавершенного строительства является отрицательное значение общей суммы результатов от всех операций выбытия таких объектов за налоговый период, полученное в соответствии с пунктом 4 статьи 254 настоящего Кодекса.

4. Убытком от выбытия неустановленных машин и оборудования является отрицательное значение общей суммы результатов от всех операций выбытия таких машин и оборудования за налоговый период, полученное в соответствии с пунктом 4 статьи 254 настоящего Кодекса.

5. Убытком от выбытия активов со сроком службы более одного года, не относимых к фиксированным активам или запасам, является отрицательное значение общей суммы результатов от всех операций выбытия таких активов за налоговый период, полученное в соответствии с пунктом 4 статьи 254 настоящего Кодекса.

6. Убыток от выбытия долгосрочных материальных активов не учитывается в налоговом периоде, за который он определен.

Такой убыток переносится последовательно на последующие десять налоговых периодов включительно и компенсируется за счет налогооблагаемого дохода за эти налоговые периоды.

Статья 341. Убыток от выбытия инвестиционных активов

1. Убытком от выбытия инвестиционных активов признаются убытки от выбытия следующих видов активов:

1) земельных участков;

2) ценных бумаг;

3) долей участия;

4) инвестиционного золота.

2. Убытком от выбытия земельных участков является отрицательное значение общей суммы результатов от всех операций выбытия земельных участков за налоговый период, полученное в соответствии с пунктом 4 статьи 254 настоящего Кодекса.

3. Убытком от выбытия долей участия является отрицательное значение общей суммы результатов от всех операций выбытия долей участия за налоговый период, полученное в соответствии с пунктом 1 статьи 251 настоящего Кодекса.

4. Убытком от выбытия ценных бумаг является отрицательное значение общей суммы результатов от всех операций выбытия ценных бумаг за налоговый период, полученное в соответствии с пунктом 3 статьи 252 настоящего Кодекса.

5. Убытком от выбытия инвестиционного золота является отрицательное значение общей суммы результатов от всех операций выбытия инвестиционного золота за налоговый период, полученное в соответствии с пунктом 4 статьи 254 настоящего Кодекса.

6. Убытки от выбытия каждого вида активов, указанных в пунктах 2-5 настоящей статьи, возникшие за налоговый период, компенсируются за счет дохода от прироста по этому же виду актива за этот же налоговый период.

Сумма убытка от выбытия каждого вида активов, не компенсированного в периоде, в котором он имел место, переносится последовательно на последующие десять налоговых периодов включительно и компенсируется за счет доходов от прироста стоимости по этому же виду актива этих налоговых периодов.

Статья 342. Убыток по производному финансовому инструменту

1. Убыток по производному финансовому инструменту определяется как превышение расходов над поступлениями, которые определяются в соответствии со статьями 290 и 291 настоящего Кодекса.

Если иное не установлено настоящим пунктом, убыток по производному финансовому инструменту признается на день исполнения, досрочного или иного прекращения прав, а также на день совершения сделки с производным финансовым инструментом, требования по которому компенсируют полностью или частично обязательства по ранее совершенной сделке с производным финансовым инструментом.

Убыток по свопу, а также иному производному финансовому инструменту, срок действия которого превышает двенадцать месяцев со дня его заключения, исполнение которого предусматривает осуществление платежей до окончания срока действия финансового инструмента, размер которых зависит от изменения цены, курса валюты, показателей процентных ставок, индексов и иного установленного таким производным финансовым инструментом показателя, признается в каждом налоговом периоде, в котором возникает превышение, указанное в части первой настоящего пункта.

При этом убыток по производному финансовому инструменту, используемому в иных целях, чем в целях хеджирования или поставки базового актива, переносится в порядке, определенном пунктом 2 настоящей статьи.

Убыток по производному финансовому инструменту, применяемому в целях хеджирования, учитывается в соответствии со статьей 292 настоящего Кодекса.

2. Убытки по производным финансовым инструментам, используемым в иных целях, чем в целях хеджирования или поставки базового актива, компенсируются за счет доходов по производным финансовым инструментам, используемым в иных целях, чем в целях хеджирования или поставки базового актива.

Если такие убытки не могут быть компенсированы в периоде, в котором возникли, то они могут переноситься на последующие десять лет включительно и компенсироваться за счет доходов по производным финансовым инструментам, используемым в иных целях, чем в целях хеджирования или поставки базового актива.

Статья 343. Убыток по объекту интеллектуальной собственности при осуществлении приоритетных видов деятельности участниками "Астана Хаб"

Примечание

1. Убыток по объекту интеллектуальной собственности при осуществлении приоритетных видов деятельности участниками "Астана Хаб" определяется как превышение вычетов, предусмотренных настоящим разделом, над совокупным годовым доходом с учетом уменьшений совокупного годового дохода, указанных в статье 255 настоящего Кодекса. Убыток определяется по каждому объекту интеллектуальной собственности.

2. Убытки по объекту интеллектуальной собственности при осуществлении приоритетных видов деятельности участниками "Астана Хаб" переносятся на последующие налоговые периоды и компенсируются за счет налогооблагаемого дохода за эти налоговые периоды по каждому объекту интеллектуальной собственности в пределах срока исковой давности.

Статья 344. Убытки, передаваемые в связи с реорганизацией

1. Убытки, установленные статьей 338 настоящего Кодекса, передаваемые в связи с реорганизацией путем разделения или выделения, распределяются среди вновь созданных налогоплательщиков пропорционально удельному весу стоимости передаваемых на основании разделительного баланса активов в стоимости активов реорганизуемого юридического лица по состоянию на дату, предшествующую дате составления разделительного баланса. Переданные убытки учитываются и переносятся вновь созданными налогоплательщиками в порядке, определенном статьями 339 - 343 настоящего Кодекса.

2. Если иное не установлено пунктом 3 настоящей статьи, при реорганизации юридического лица путем присоединения или слияния убытки реорганизуемого юридического лица у правопреемника не учитываются.

3. При реорганизации юридического лица путем присоединения или слияния в соответствии с решением Правительства Республики Казахстан убытки реорганизуемого юридического лица передаются правопреемнику однократно при каждой реорганизации и переносятся правопреемником в порядке, определенном статьями 339 - 343 настоящего Кодекса.

Глава 36. Порядок исчисления и сроки уплаты корпоративного подоходного налога

§ 1. Исчисление и уплата корпоративного подоходного налога

Статья 345. Исчисление суммы корпоративного подоходного налога

1. Корпоративный подоходный налог, за исключением корпоративного подоходного налога на чистый доход и корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется за налоговый период в следующем порядке:

сумма исчисленного корпоративного подоходного налога налогоплательщиком, полученная сложением сумм исчисленного корпоративного подоходного налога от налогооблагаемого дохода по каждому виду деятельности в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи,

плюс

сумма исчисленного корпоративного подоходного налога с облагаемого дохода контролируемых иностранных компаний и постоянных учреждений контролируемых иностранных компаний в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи

минус

сумма корпоративного подоходного налога, на которую осуществляется зачет в соответствии со статьей 346 настоящего Кодекса,

минус

сумма корпоративного подоходного налога, удержанного в налоговом периоде у источника выплаты в соответствии со статьей 352 настоящего Кодекса при наличии документов, подтверждающих удержание налога,

минус

сумма корпоративного подоходного налога, удержанного у источника выплаты с дохода, перенесенная из предыдущих налоговых периодов в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи.

2. Корпоративный подоходный налог от налогооблагаемого дохода по каждому виду деятельности, предусмотренному пунктом 2 статьи 357 настоящего Кодекса, исчисляется как произведение налогооблагаемого дохода для исчисления налога и соответствующей ставки корпоративного подоходного налога по виду деятельности.

Налогооблагаемый доход для исчисления налога определяется в следующем порядке:

налогооблагаемый доход, определенный в соответствии со статьей 236 настоящего Кодекса,

минус

уменьшение налогооблагаемого дохода на сумму доходов и расходов, предусмотренных статьей 337 настоящего Кодекса,

минус

убытки, переносимые либо компенсируемые в порядке, определенном статьями 339 - 344 настоящего Кодекса.

3. Сумма корпоративного подоходного налога с облагаемого дохода контролируемых иностранных компаний и постоянных учреждений контролируемых иностранных компаний исчисляется сложением:

суммы корпоративного подоходного налога, исчисляемого как произведение ставки корпоративного подоходного налога и облагаемого дохода контролируемых иностранных компаний и постоянных учреждений контролируемых иностранных компаний, за исключением зарегистрированных в государствах с льготным налогообложением, с учетом уменьшения на сумму убытков в соответствии со статьей 339 настоящего Кодекса; и

суммы корпоративного подоходного налога, исчисляемого как произведение ставки корпоративного подоходного налога и облагаемого дохода контролируемых иностранных компаний и постоянных учреждений контролируемых иностранных компаний, зарегистрированных в государствах с льготным налогообложением.

4. Положительная разница между суммой корпоративного подоходного налога, удержанного у источника выплаты, и суммой исчисленного корпоративного подоходного налога в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, подлежащего уплате в бюджет, переносится на последующие налоговые периоды в течение срока исковой давности и последовательно уменьшает суммы корпоративного подоходного налога, подлежащие уплате в бюджет, данных налоговых периодов.

Статья 346. Зачет иностранного налога

1. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, суммы уплаченных за пределами Республики Казахстан налогов на доходы или прибыль или иного иностранного налога, аналогичного корпоративному или индивидуальному подоходному налогу (далее в целях настоящей статьи - иностранный подоходный налог), с доходов, полученных налогоплательщиком-резидентом из источников за пределами Республики Казахстан, подлежат зачету в счет уплаты корпоративного или индивидуального подоходного налога в Республике Казахстан при наличии документа, подтверждающего уплату такого иностранного подоходного налога.

Таким документом является справка о суммах полученных доходов из источников в иностранном государстве и уплаченных налогов, выданная и (или) заверенная налоговым органом иностранного государства.

В случае, если справка о суммах полученных доходов из источников в иностранном государстве и уплаченных налогов, выданная и (или) заверенная налоговым органом иностранного государства, составлена на иностранном языке, обязательно наличие перевода на казахский или русский язык, засвидетельствованного нотариусом в порядке, определенном законодательством Республики Казахстан.

При отнесении в зачет сумм иностранного подоходного налога, уплаченных в иностранном государстве, в счет уплаты корпоративного или индивидуального подоходного налога налогоплательщик вправе представить указанную в настоящем пункте справку по требованию налогового органа.

2. Не предоставляется в Республике Казахстан зачет иностранного подоходного налога, исчисленного с доходов налогоплательщика-резидента из источников за пределами Республики Казахстан:

освобожденных от налогообложения в соответствии с положениями настоящего Кодекса;

подлежащих уменьшению в соответствии со статьей 255 настоящего Кодекса;

подлежащих налогообложению в Республике Казахстан в соответствии с положениями международного договора независимо от факта уплаты и (или) удержания иностранного подоходного налога с таких доходов в иностранном государстве в пределах излишне уплаченной суммы налога в иностранном государстве. При этом излишне уплаченная сумма налога определяется как разница между фактически уплаченной суммой иностранного подоходного налога и суммой иностранного подоходного налога, подлежащей уплате в иностранном государстве в соответствии с положениями международного договора.

3. Размер зачитываемых сумм, предусмотренных настоящей статьей, определяется по каждому иностранному государству отдельно.

При этом размер зачитываемой суммы иностранного подоходного налога представляет собой наименьшую из следующих сумм:

1) сумму фактически уплаченного в иностранном государстве иностранного подоходного налога с доходов, полученных налогоплательщиком-резидентом из источников за пределами Республики Казахстан;

2) сумму иностранного подоходного налога с доходов из источников за пределами Республики Казахстан, подлежащую уплате в иностранном государстве в соответствии с положениями международного договора Республики Казахстан;

3) сумму корпоративного или индивидуального подоходного налога с доходов из источников за пределами Республики Казахстан, исчисленную в Республике Казахстан по ставке, установленной настоящим Кодексом.

Налогоплательщик в течение срока исковой давности, установленного статьей 65 настоящего Кодекса, производит зачет иностранного подоходного налога с доходов из источников за пределами Республики Казахстан в налоговом периоде, в котором указанный доход подлежит получению (получен).

В случае признания дохода в иностранном государстве в налоговом периоде, отличном от налогового периода, в котором указанный доход признается в соответствии с настоящим Кодексом, налогоплательщик-резидент вправе произвести зачет иностранного подоходного налога с доходов из источников за пределами Республики Казахстан в налоговом периоде, в котором такой доход начислен в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан.

Положение настоящего пункта не распространяется на положения пункта 4 настоящей статьи.

4. Подлежит зачету в счет уплаты корпоративного подоходного налога в Республике Казахстан сумма подоходного налога с финансовой прибыли контролируемой иностранной компании или финансовой прибыли постоянного учреждения контролируемой иностранной компании, исчисленная по следующей формуле:

НЗ = П × Д × Сэ/100%, где:

НЗ - сумма подоходного налога, подлежащая отнесению в зачет;

П - положительная величина финансовой прибыли контролируемой иностранной компании или положительная величина финансовой прибыли постоянного учреждения контролируемой иностранной компании, включенная в объект обложения резидента в соответствии со статьей 228 настоящего Кодекса;

Д - коэффициент прямого или косвенного, или конструктивного участия или прямого или косвенного, или конструктивного контроля резидента в контролируемой иностранной компании, определяемый в соответствии со статьей 335 настоящего Кодекса;

Сэ - эффективная ставка, определяемая в соответствии с подпунктом 18) пункта 3 статьи 332 настоящего Кодекса, без учета подоходного налога, в том числе удержанного у источника выплаты в Республике Казахстан с доходов, указанных в подпунктах 1) -10) части первой пункта 5 статьи 335 настоящего Кодекса.

Положения части первой настоящего пункта не применяются к контролируемой иностранной компании и (или) постоянному учреждению контролируемой иностранной компании, которые зарегистрированы в государствах с льготным налогообложением и (или) резидент при исчислении суммарной прибыли контролируемой иностранной компании и (или) постоянного учреждения контролируемой иностранной компании использует в текущем налоговом периоде формулу с долей пассивных доходов.

В случае если финансовая прибыль контролируемой иностранной компании или финансовая прибыль постоянного учреждения контролируемой иностранной компании облагалась иностранным подоходным налогом в двух и более иностранных государствах, то в зачет принимается только тот иностранный подоходный налог, у которого эффективная ставка составляет максимальную величину из эффективных ставок иностранного подоходного налога, уплаченного в таких иностранных государствах. Положения настоящей части применяются:

1) при косвенном владении долями участия (голосующими акциями) или косвенном контроле в контролируемой иностранной компании и уплате иностранного подоходного налога в двух и более иностранных государствах (в которых зарегистрировано (зарегистрированы) контролируемое лицо (контролируемые лица), через которое (которые) осуществляется такое косвенное владение или такой косвенный контроль) с финансовой прибыли контролируемой иностранной компании или финансовой прибыли постоянного учреждения контролируемой иностранной компании, или

2) при прямом владении долями участия (голосующими акциями) или прямом контроле в контролируемой иностранной компании и уплате иностранного подоходного налога с финансовой прибыли постоянного учреждения контролируемой иностранной компании в иностранных государствах, в которых зарегистрированы:

постоянное учреждение контролируемой иностранной компании;

контролируемая иностранная компания, создавшая постоянное учреждение.

В случае владения резидентом прямо и косвенно долями участия (голосующими акциями) либо наличия у резидента прямого и косвенного контроля в контролируемой иностранной компании сумма иностранного подоходного налога с финансовой прибыли контролируемой иностранной компании или финансовой прибыли постоянного учреждения контролируемой иностранной компании, подлежащая отнесению в зачет в соответствии с настоящим пунктом, рассчитывается отдельно по каждому прямому и косвенному владению долями участия (голосующими акциями) либо прямому и косвенному контролю в контролируемой иностранной компании. При этом отнесению в зачет в соответствии с настоящим пунктом подлежит сумма величин такого иностранного подоходного налога, рассчитанных отдельно по прямому и косвенному владению долями участия (голосующими акциями) либо прямому и косвенному контролю в контролируемой иностранной компании.

Для применения настоящего пункта у резидента должны быть в наличии (с обязательным переводом на казахский или русский язык) следующие документы:

копия утвержденной отдельной финансовой отчетности контролируемой иностранной компании и (или) постоянного учреждения контролируемой иностранной компании;

документ, заверенный подписью первого руководителя (или лица, уполномоченного подписывать финансовую отчетность) резидента, раскрывающий единую организационную структуру консолидированной группы, участником (акционером) которой является резидент, с отражением наименования всех участников такой консолидированной группы и их географического местонахождения (наименования государств (территорий), где участники консолидированной группы созданы (учреждены), размеров долей участия и номеров государственной и налоговой регистрации всех участников консолидированной группы (при наличии налоговой регистрации);

копия составленного (составленных) на иностранном языке документа (документов), подтверждающего (подтверждающих) уплату в иностранном государстве, в котором зарегистрирована контролируемая иностранная компания или зарегистрировано постоянное учреждение контролируемой иностранной компании, иностранного подоходного налога с финансовой прибыли контролируемой иностранной компании и (или) постоянного учреждения контролируемой иностранной компании;

копия составленного (составленных) на иностранном языке документа (документов), подтверждающего (подтверждающих) удержание и перечисление в бюджет иностранного государства (иностранных государств) налога у источника выплаты с дохода (доходов), включенного (включенных) в финансовую прибыль до налогообложения;

документ, заверенный подписью первого руководителя (или лица, уполномоченного подписывать финансовую отчетность) контролируемой иностранной компании и (или) постоянного учреждения контролируемой иностранной компании, раскрывающий информацию о включении в финансовую прибыль до налогообложения дохода (доходов), обложенного (обложенных) налогом у источника выплаты, или пояснительная записка к аудированной финансовой отчетности, заверенная лицом, проводившим аудит финансовой отчетности контролируемой иностранной компании и (или) постоянного учреждения контролируемой иностранной компании, раскрывающая информацию о включении в финансовую прибыль до налогообложения дохода (доходов), обложенного (обложенных) налогом у источника выплаты.

Статья 347. Сроки и порядок уплаты корпоративного подоходного налога

1. Налогоплательщики осуществляют уплату корпоративного подоходного налога, исчисленного в соответствии со статьей 345 настоящего Кодекса, по месту нахождения.

2. Сумма авансовых платежей, внесенная в бюджет в течение налогового периода, зачитывается в счет уплаты корпоративного подоходного налога, исчисленного по декларации по корпоративному подоходному налогу за отчетный налоговый период.

Налогоплательщик осуществляет уплату по корпоративному подоходному налогу по итогам налогового периода не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации.

3. Налогоплательщик осуществляет уплату корпоративного подоходного налога, исчисленного в соответствии с главой 33 настоящего Кодекса, по итогам налогового периода не позднее десяти календарных дней после последнего срока, установленного пунктом 4 статьи 359 настоящего Кодекса.

Положения настоящего пункта не применяются к корпоративному подоходному налогу, исчисленному с налогооблагаемого дохода контролируемых иностранных компаний и постоянных учреждений контролируемых иностранных компаний, зарегистрированных в государствах с льготным налогообложением.

§ 2. Авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу

Статья 348. Плательщики авансовых платежей

1. Плательщиками авансовых платежей являются плательщики корпоративного подоходного налога, за исключением следующих лиц:

1) налогоплательщики, у которых совокупный годовой доход с учетом корректировок за налоговый период, предшествующий предыдущему налоговому периоду, не превышает сумму, равную 600 000-кратному размеру месячного расчетного показателя, предшествующего предыдущему финансовому году. При определении совокупного годового дохода для целей настоящего подпункта не учитываются доходы, указанные в пункте 3 настоящей статьи;

2) если иное не установлено настоящим подпунктом, вновь созданные (возникшие) налогоплательщики - в течение налогового периода, в котором осуществлена государственная (учетная) регистрация в регистрирующем органе, а также в течение последующего налогового периода. Вновь возникшее юридическое лицо в результате реорганизации путем разделения или выделения является плательщиком авансовых платежей в налоговом периоде, в котором осуществлена такая реорганизация, а также в течение двух последующих налоговых периодов в случае, если реорганизованное путем разделения или выделения юридическое лицо исчисляло авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу в налоговом периоде, в котором осуществлена такая реорганизация;

3) вновь зарегистрированные в налоговых органах в качестве налогоплательщиков юридические лица - нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение без открытия структурного подразделения юридического лица, - в течение налогового периода, в котором осуществлена регистрация в налоговых органах, а также в течение последующего налогового периода;

4) некоммерческие организации, применяющие положения пункта 1 статьи 329 и статьи 330 настоящего Кодекса;

5) организации лиц с инвалидностью, соответствующие условиям статьи 331 настоящего Кодекса;

Примечание

6) участники "Астана Хаб";

7) организация, специализирующаяся на улучшении качества кредитных портфелей банков второго уровня, единственным акционером которой является Правительство Республики Казахстан;

8) органы Центра в соответствии с Конституционным законом Республики Казахстан "О Международном финансовом центре "Астана" и организации органа МФЦА;

9) недропользователи, осуществляющие разработку газовых проектов на суше в соответствии с законодательством Республики Казахстан о недрах и недропользовании, применяющие особенности налогообложения, предусмотренные главой 83 настоящего Кодекса.

2. На налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в сфере цифровых активов, не распространяются исключения, предусмотренные подпунктами 1) - 9) пункта 1 настоящей статьи.

3. При определении совокупного годового дохода не учитываются:

1) доходы от проката и осуществления показа в кинозалах на территории Республики Казахстан фильма, признанного национальным фильмом в соответствии с законодательством Республики Казахстан о кинематографии, исключительным правом на использование которого они обладают, при применении уменьшения налогооблагаемого дохода в соответствии с подпунктом 15) пункта 2 статьи 337 настоящего Кодекса;

2) доходы налогоплательщика, осуществляющего перевозку груза и (или) предоставляющего услуги по договорам бербоут-чартера, тайм-чартера морским судном, при применении уменьшения налогооблагаемого дохода в соответствии с подпунктом 14) пункта 2 статьи 337 настоящего Кодекса;

3) доходы от приоритетных видов деятельности, по которым применяется уменьшение корпоративного подоходного налога в соответствии с разделом 17 настоящего Кодекса.

Статья 349. Авансовые платежи за первый квартал

1. Авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу за 1 квартал отчетного налогового периода уплачивают плательщики авансовых платежей, которые являлись плательщиками авансовых платежей в предыдущем налоговом периоде.

2. Авансовые платежи за первый квартал отчетного налогового периода исчисляются (начисляются) налоговым органом за каждый месяц первого квартала в размере одной двенадцатой от общей суммы авансовых платежей, исчисленной в расчетах сумм авансовых платежей за предыдущий налоговый период, включая дополнительные расчеты.

3. Авансовые платежи за каждый месяц первого квартала подлежат уплате в бюджет не позднее 25 числа каждого месяца первого квартала.

Статья 350. Авансовые платежи после декларации

1. Авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу за второй, третий, четвертый кварталы отчетного налогового периода (далее для целей настоящей статьи - авансовые платежи после декларации) уплачивают плательщики авансовых платежей.

2. Авансовые платежи после декларации исчисляются за каждый месяц второго, третьего, четвертого кварталов отчетного налогового периода в следующем порядке:

1) в размере одной двенадцатой от суммы корпоративного подоходного налога, исчисленного за предыдущий налоговый период в соответствии с пунктом 1 статьи 345 и статьей 689 настоящего Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 2) настоящего пункта. В целях исчисления авансовых платежей в сумму корпоративного подоходного налога, исчисленного за предыдущий налоговый период, не включается сумма корпоративного подоходного налога, исчисленная с суммарной прибыли контролируемых иностранных компаний или постоянных учреждений контролируемых иностранных компаний в соответствии со статьей 335 настоящего Кодекса;

2) исходя из предполагаемой суммы корпоративного подоходного налога за текущий налоговый период в следующих случаях:

если сумма корпоративного подоходного налога, исчисленного за предыдущий налоговый период в соответствии с пунктом 1 статьи 345 и статьей 689 настоящего Кодекса, равна нулю, включая нулевые показатели по налоговой отчетности автоматически сформированной информационной системой налогового органа;

если вновь возникшее юридическое лицо в результате реорганизации путем разделения или выделения является плательщиком авансовых платежей - в налоговом периоде, в котором осуществлена реорганизация путем разделения или выделения, а также в течение двух последующих налоговых периодов;

налогоплательщиками, осуществляющими деятельность в сфере цифровых активов.

3. Плательщики авансовых платежей составляют и представляют в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика расчет авансовых платежей после декларации. Срок представления данного расчета - не позднее 20 апреля отчетного налогового периода.

4. Налогоплательщики вправе откорректировать сумму авансовых платежей после декларации, исчисленную согласно пункту 2 настоящей статьи, исходя из предполагаемой суммы корпоративного подоходного налога за текущий налоговый период. Суммы авансовых платежей после декларации с учетом таких корректировок не могут иметь отрицательное значение.

Суммы корректировок, предусмотренные настоящим пунктом, отражаются в дополнительном расчете авансовых платежей после декларации. Налогоплательщик вправе представить такой расчет не позднее 31 декабря отчетного налогового периода.

5. Авансовые платежи после декларации за каждый месяц второго, третьего, четвертого кварталов отчетного налогового периода подлежат уплате в бюджет не позднее 25 числа каждого месяца этих кварталов.

Глава 37. Корпоративный подоходный налог, удерживаемый у источника выплаты

Статья 351. Доходы, облагаемые у источника выплаты

1. Если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи, подлежат обложению корпоративным подоходным налогом у источника выплаты следующие виды доходов юридического лица - резидента Республики Казахстан при их выплате юридическим лицом - резидентом Республики Казахстан, юридическим лицом - нерезидентом, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение:

1) выигрыши;

2) вознаграждение.

2. Подлежат обложению корпоративным подоходным налогом у источника выплаты следующие виды доходов юридического лица - нерезидента Республики Казахстан:

1) выигрыши и вознаграждение при их выплате юридическим лицом - резидентом Республики Казахстан, юридическим лицом - нерезидентом, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, юридическому лицу -нерезиденту, осуществляющему деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи;

2) доходы нерезидентов из источников в Республике Казахстан, определяемые в соответствии со статьей 679 настоящего Кодекса, за исключением указанных в подпункте 3) настоящего пункта, не связанные с постоянным учреждением таких нерезидентов, при их выплате юридическим лицом - резидентом Республики Казахстан, юридическим лицом - нерезидентом, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение;

3) дивиденды при их выплате юридическим лицом -резидентом, а также паевыми инвестиционными фондами, созданными в соответствии с законами Республики Казахстан, структурному подразделению юридического лица - нерезидента или постоянному учреждению нерезидента.

3. Не подлежат обложению у источника выплаты:

1) вознаграждение по государственным эмиссионным ценным бумагам и агентским облигациям;

2) вознаграждение, выплачиваемое единому накопительному пенсионному фонду по размещенным пенсионным активам;

3) вознаграждение, выплачиваемое добровольному накопительному пенсионному фонду по размещенным пенсионным активам;

4) вознаграждение, выплачиваемое страховым организациям, осуществляющим деятельность в отрасли страхования жизни;

5) вознаграждение, выплачиваемое паевым и акционерным инвестиционным фондам;

6) вознаграждение, выплачиваемое Государственному фонду социального страхования;

7) вознаграждение, выплачиваемое фонду социального медицинского страхования;

8) вознаграждение, выплачиваемое организации, осуществляющей обязательное гарантирование депозитов физических лиц;

9) вознаграждение по долговым ценным бумагам, находящимся на дату начисления такого вознаграждения в официальном списке фондовой биржи, функционирующей на территории Республики Казахстан;

10) вознаграждение по кредитам (займам), выплачиваемое организациям, осуществляющим отдельные виды банковских операций;

11) вознаграждение по кредиту (займу), депозиту, выплачиваемое банку-резиденту;

12) вознаграждение по договору лизинга, выплачиваемое лизингодателю-резиденту;

13) вознаграждение по операциям репо;

14) вознаграждение по микрокредитам, выплачиваемое организациям, осуществляющим микрофинансовую деятельность (за исключением ломбардов);

15) вознаграждение по долговым ценным бумагам, выплачиваемое:

организациям, осуществляющим профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг;

юридическим лицам через организации, осуществляющие профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг;

16) вознаграждение по депозитам, выплачиваемое:

некоммерческим организациям, за исключением зарегистрированных в форме акционерных обществ, учреждений и потребительских кооперативов, кроме объединений собственников имущества многоквартирного жилого дома, кооперативов собственников квартир (нежилых помещений);

участникам "Астана Хаб";

17) вознаграждение, выплачиваемое по кредиту (займу, микрокредиту), право требования по которому уступлено юридическому лицу, указанному в законах Республики Казахстан "О банках и банковской деятельности в Республике Казахстан" и "О микрофинансовой деятельности";

Примечание

18) вознаграждение, выплачиваемое организации, специализирующейся на улучшении качества кредитных портфелей банков второго уровня, единственным акционером которой является Правительство Республики Казахстан;

Примечание

19) вознаграждение по договору банковского вклада, выплачиваемое организации устойчивости, 100 процентов голосующих акций которой принадлежат Национальному Банку, в рамках программы рефинансирования ипотечных жилищных займов (ипотечных займов), переданной организацией, специализирующейся на улучшении качества кредитных портфелей банков второго уровня, единственным акционером которой является Правительство Республики Казахстан.

Статья 352. Порядок исчисления корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты

1. Сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, определяется налоговым агентом путем применения ставки, установленной подпунктом 2) пункта 1 статьи 357 настоящего Кодекса, к сумме выплачиваемого дохода, облагаемого у источника выплаты.

2. Налоговый агент обязан удержать налог, удерживаемый у источника выплаты, при выплате доходов, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 351 настоящего Кодекса, за исключением доходов, предусмотренных пунктом 3 статьи 351 настоящего Кодекса, независимо от формы и места выплаты дохода.

3. Юридическое лицо своим решением вправе признать налоговым агентом по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты, свое структурное подразделение по доходам, облагаемым у источника выплаты, которые выплачены (подлежат выплате) таким структурным подразделением.

Если иное не установлено настоящей статьей, решение юридического лица или отмена такого решения вводится в действие с 1 января года, следующего за годом принятия такого решения.

В случае если вновь созданное структурное подразделение юридического лица признается налоговым агентом, то решение юридического лица о таком признании вводится в действие со дня создания данного структурного подразделения или с 1 января года, следующего за годом создания данного структурного подразделения.

Положения настоящего пункта не распространяются на корпоративный подоходный налог, удерживаемый у источника выплаты с доходов, выплачиваемых (подлежащих выплате) юридическому лицу - нерезиденту, осуществляющему деятельность в Республике Казахстан без образования постоянного учреждения.

Статья 353. Порядок налогообложения доходов юридических лиц - нерезидентов, деятельность которых не приводит к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан

Исчисление, удержание и перечисление корпоративного подоходного налога с доходов юридических лиц - нерезидентов, деятельность которых не приводит к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан, установленных пунктом 2 статьи 351 настоящего Кодекса, а также представление налоговой отчетности производятся в порядке, определенном главой 72 настоящего Кодекса.

Статья 354. Порядок исполнения налогового обязательства налоговым агентом по доходам, выплачиваемым резиденту в виде дивидендов по акциям, являющимся базовым активом депозитарных расписок, а также возврата подоходного налога, удержанного у источника выплаты

1. При выплате доходов в виде дивидендов по акциям, являющимся базовым активом депозитарных расписок, окончательному (фактическому) получателю (владельцу) дохода - резиденту через номинального держателя депозитарных расписок налоговый агент имеет право не облагать такие доходы подоходным налогом у источника выплаты в случаях и порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, или применить к доходам физического лица - резидента ставку подоходного налога, предусмотренную подпунктом 1) статьи 363 настоящего Кодекса, при одновременном выполнении следующих условий:

1) наличия списка держателей депозитарных расписок или документа, подтверждающего право собственности на депозитарные расписки, содержащих:

фамилии, имена и отчества физических лиц или наименования юридических лиц, являющихся держателями депозитарных расписок;

информацию о количестве и виде депозитарных расписок;

наименования и реквизиты документов, удостоверяющих личность физических лиц, или номера и даты государственной регистрации юридических лиц, являющихся держателями депозитарных расписок;

2) наличия документа, подтверждающего резидентство Республики Казахстан, лица - окончательного (фактического) получателя (владельца) дивидендов по акциям, являющимся базовым активом депозитарных расписок.

При этом документ, подтверждающий резидентство Республики Казахстан, представляется налоговому агенту не позднее одной из дат, указанных в пункте 3 статьи 705 настоящего Кодекса, которая наступит первой.

Список держателей депозитарных расписок, указанный в подпункте 1) части первой настоящего пункта, составляется организацией, обладающей правом осуществления депозитарной деятельности на рынке ценных бумаг Республики Казахстан или иностранного государства, в случае, если договор на осуществление учета и подтверждение прав собственности на депозитарные расписки заключен между резидентом-эмитентом акций, являющихся базовым активом депозитарных расписок, и такой организацией.

Документ, подтверждающий право собственности на депозитарные расписки, указанный в подпункте 1) части первой настоящего пункта, выдается одним из следующих лиц, оказывающих услуги номинального держания в соответствии с законами Республики Казахстан:

организацией, обладающей правом осуществления депозитарной деятельности на рынке ценных бумаг Республики Казахстан или иностранного государства;

профессиональным участником рынка ценных бумаг Республики Казахстан, осуществляющим учет финансовых инструментов и денег клиентов и подтверждение прав на них, хранение документарных финансовых инструментов клиентов с принятием на себя обязательств по их сохранности;

иной организацией, оказывающей услуги по номинальному держанию ценных бумаг, а также осуществляющей учет и подтверждение прав на ценные бумаги и регистрацию сделок с ценными бумагами таких держателей.

2. Налоговый агент обязан указать в налоговой отчетности, представляемой в налоговый орган, суммы начисленных (выплаченных) доходов и удержанных, освобожденных от удержания налогов в соответствии с настоящим Кодексом, ставки подоходного налога.

3. В случае неприменения налоговым агентом положений настоящего Кодекса при вып лате резиденту через номинального держателя депозитарных расписок - нерезидента доходов в виде дивидендов по акциям, являющимся базовым активом депозитарных расписок, в порядке, определенном пунктом 1 настоящей статьи, налоговый агент обязан удержать подоходный налогу источника выплаты по ставке, установленной статьей 682 настоящего Кодекса.

Сумма удержанного подоходного налога подлежит перечислению в срок, установленный подпунктом 1) пункта 1 статьи 683 настоящего Кодекса.

4. Окончательный (фактический) получатель дохода - резидент имеет право на возврат излишне удержанного подоходного налога у источника выплаты в соответствии с настоящим Кодексом в случае перечисления налоговым агентом в бюджет подоходного налога, удержанного с доходов такого резидента.

При этом резидент за период, в котором им получен доход в виде дивидендов, обязан представить налоговому агенту нотариально засвидетельствованные копии:

1) документа, подтверждающего право собственности на депозитарные расписки;

2) документа, подтверждающего резидентство Республики Казахстан;

3) документа, подтверждающего получение дохода в виде дивидендов по акциям, являющимся базовым активом депозитарных расписок.

Документы, указанные в настоящем пункте, представляются резидентом до истечения срока исковой давности, установленного статьей 65 настоящего Кодекса, со дня последнего перечисления подоходного налога, удержанного у источника выплаты в бюджет.

При этом возврат резиденту излишне удержанного подоходного налога производится налоговым агентом.

5. Налоговый агент вправе представить в налоговый орган по месту своего нахождения дополнительный расчет по подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты, на сумму уменьшения при применении ставки налога, предусмотренной для резидентов, или освобождения от налогообложения за налоговый период, в котором произведены удержание и перечисление подоходного налога с доходов резидента в виде дивидендов по акциям, являющимся базовым активом депозитарных расписок.

В указанном случае зачет излишне уплаченной суммы подоходного налога, удержанного у источника выплаты, производится налоговому агенту в порядке, определенном статьей 122 настоящего Кодекса.

Статья 355. Порядок перечисления корпоративного подоходного налога, удержанного у источника выплаты

1. Налоговый агент обязан перечислить сумму корпоративного подоходного налога, удержанного у источника выплаты, не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором была осуществлена выплата дохода, облагаемого у источника выплаты, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

2. Перечисление суммы корпоративного подоходного налога, удержанного у источника выплаты, осуществляется по месту нахождения налогового агента.

Юридическое лицо - нерезидент, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, производит перечисление суммы корпоративного подоходного налога, удержанного у источника выплаты, в бюджет по месту нахождения постоянного учреждения.

Статья 356. Расчет по корпоративному подоходному налогу, удержанному у источника выплаты

Налоговые агенты обязаны представить расчет по суммам корпоративного подоходного налога, удержанного у источника выплаты, не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором была произведена выплата дохода, облагаемого у источника выплаты.

Глава 38. Ставки налога, налоговый период и налоговая декларация

Статья 357. Ставки налога

1. Корпоративный подоходный налог исчисляется по следующим ставкам в зависимости от объекта обложения:

1) налогооблагаемый доход для исчисления налога - ставки, установленные пунктом 2 настоящей статьи;

2) доходы, облагаемые у источника выплаты, за исключением доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан, - 15 процентов;

3) доходы нерезидентов из источников в Республике Казахстан - ставки, установленные статьей 682 настоящего Кодекса;

4) чистый доход юридического лица - нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, - 15 процентов;

5) облагаемый доход контролируемых иностранных компаний и постоянных учреждений контролируемых иностранных компаний - 20 процентов.

2. К налогооблагаемому доходу для исчисления налога применяются следующие ставки корпоративного подоходного налога по видам деятельности:

1) от деятельности по производству сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства), а также переработке указанной продукции собственного производства и реализации продуктов такой переработки, полученному юридическими лицами - производителями сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства), - 3 процента;

2) от деятельности сельскохозяйственных кооперативов, кроме соответствующих подпункту 1) настоящего пункта, - 6 процентов;

3) от деятельности организаций, осуществляющих деятельность в социальной сфере, кроме применяющих статью 330 настоящего Кодекса, - 5 процентов за налоговый период с 1 января 2026 года по 31 декабря 2026 года, с 1 января 2027 года - 10 процентов;

4) от следующих видов деятельности - 25 процентов:

банковской деятельности, осуществляемой банками второго уровня, за исключением налогооблагаемого дохода, полученного от деятельности по кредитованию субъектов предпринимательства.

Порядок определения налогооблагаемого дохода по банковской деятельности, осуществляемой банками второго уровня, определяется совместно уполномоченным органом и Национальным Банком.

В целях применения настоящего подпункта к банковской деятельности, осуществляемой банками второго уровня, также относится доход в виде вознаграждения и доход от прироста стоимости по государственным эмиссионным ценным бумагам, выпущенным Национальным Банком;

от деятельности казино, зала игровых автоматов, тотализатора и букмекерской конторы;

5) от иной деятельности, не предусмотренной подпунктами 1), 2), 3) и 4) настоящего пункта, - 20 процентов.

3. В целях применения подпунктов 1) и 2) пункта 2 к доходам, полученным от осуществления деятельности, указанной в данных подпунктах, относятся в том числе бюджетные субсидии, предоставленные производителям сельскохозяйственной продукции в соответствии с Законом Республики Казахстан "О государственном регулировании развития агропромышленного комплекса и сельских территорий" и иным законодательством Республики Казахстан.

Статья 358. Налоговый период

1. Для корпоративного подоходного налога налоговым периодом является календарный год с 1 января по 31 декабря.

2. Если юридическое лицо было создано после начала календарного года, первым налоговым периодом для него является период времени со дня создания до конца календарного года.

При этом для целей настоящей статьи днем создания юридического лица является день его государственной регистрации в регистрирующем органе.

3. Если юридическое лицо было ликвидировано, реорганизовано до конца календарного года, последним налоговым периодом для него является период времени от начала года до дня завершения ликвидации, реорганизации.

4. Если юридическое лицо, созданное после начала календарного года, ликвидировано, реорганизовано до конца этого же года, налоговым периодом для него является период времени со дня создания до дня завершения ликвидации, реорганизации.

5. В налоговый период не включается период времени, в течение которого налогоплательщик применял исключительно специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.

Статья 359. Налоговая декларация

1. Юридические лица - резиденты Республики Казахстан и юридические лица - нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, являющиеся плательщиками корпоративного подоходного налога, представляют в налоговый орган по месту нахождения декларацию по корпоративному подоходному налогу не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, если иное не установлено настоящей статьей.

2. Декларация по корпоративному подоходному налогу состоит из декларации и приложений к ней по раскрытию информации об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением.

3. Юридическое лицо, применяющее специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, не представляет декларацию по корпоративному подоходному налогу по доходам, облагаемым в рамках указанного режима в соответствии с разделом 16 настоящего Кодекса.

4. В случае, если на дату представления декларации по корпоративному подоходному налогу отсутствует утвержденная финансовая отчетность, исчисление суммарной прибыли контролируемых иностранных компаний или постоянных учреждений контролируемых иностранных компаний производится в дополнительной декларации по корпоративному подоходному налогу, представляемой в течение шестидесяти рабочих дней, следующих за днем утверждения финансовой отчетности, но не позднее 31 марта второго года, следующего за отчетным налоговым периодом, с учетом положений главы 9 настоящего Кодекса.