• Часть 2. Особенная часть

• Раздел 15. Налогообложение нерезидентов

• Глава 73. Порядок налогообложения доходов юридического лица - нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение

Статья 688. Определение налогооблагаемого дохода

1. Если иное не установлено настоящей статьей и статьей 690 настоящего Кодекса, определение налогооблагаемого дохода, исчисление и уплата корпоративного подоходного налога с дохода постоянного учреждения юридического лица - нерезидента производятся в соответствии с положениями настоящей статьи и главами 24 - 32 и 34 - 38 настоящего Кодекса.

2. Совокупный годовой доход постоянного учреждения юридического лица - нерезидента составляют доходы:

1) из источников в Республике Казахстан, предусмотренные пунктом 1 статьи 679 настоящего Кодекса;

2) указанные в пункте 1 статьи 237 настоящего Кодекса, не включенные в подпункт 1) части первой настоящего пункта;

3) из источников за пределами Республики Казахстан, в том числе через работников или другой нанятый персонал;

4) юридического лица - нерезидента, включая доходы его структурных подразделений в других государствах, получаемые от осуществления деятельности в Республике Казахстан, идентичной или аналогичной той, которая осуществляется через постоянное учреждение этого юридического лица -нерезидента в Республике Казахстан.

Доходы постоянного учреждения юридического лица -нерезидента, предусмотренные настоящим пунктом, для включения в совокупный годовой доход должны быть связаны с его деятельностью и получены (подлежат получению) с даты начала осуществления деятельности в Республике Казахстан.

В совокупный годовой доход постоянного учреждения юридического лица - нерезидента не включается превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы, возникающей в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, по обязательствам перед:

1) юридическим лицом - нерезидентом, создавшим такое постоянное учреждение;

2) другим структурным подразделением указанного юридического лица - нерезидента.

3. При осуществлении нерезидентом совместно со своим постоянным учреждением предпринимательской деятельности в Республике Казахстан или за ее пределами в рамках одного проекта или связанных проектов доходом такого постоянного учреждения будет считаться доход, который оно могло бы получить при осуществлении такой же деятельности на таких же или аналогичных условиях в качестве отдельного юридического лица.

4. При реализации товаров, произведенных постоянным учреждением юридического лица - нерезидента в Республике Казахстан, другим находящимся за пределами Республики Казахстан структурным подразделением юридического лица - нерезидента, создавшего такое постоянное учреждение, доходом постоянного учреждения признается доход, который указанное постоянное учреждение могло бы получить при реализации товаров на таких же или аналогичных условиях в качестве отдельного юридического лица.

5. Доход постоянного учреждения юридического лица -нерезидента в целях применения настоящей статьи определяется с учетом норм законодательства Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании.

6. На вычеты относятся расходы, непосредственно связанные с получением доходов от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение, независимо от того, понесены они в Республике Казахстан или за ее пределами.

Положения настоящего пункта не применяются к расходам, не подлежащим вычету в соответствии с настоящим Кодексом.

7. Юридическое лицо - нерезидент не имеет права относить на вычеты постоянному учреждению суммы, предъявленные постоянному учреждению в виде:

1) роялти, гонораров, сборов и других платежей за пользование или предоставление права пользования собственностью или интеллектуальной собственностью этого юридического лица -нерезидента;

2) доходов за услуги, оказанные юридическим лицом -нерезидентом постоянному учреждению;

3) вознаграждений по займам, предоставленным этим юридическим лицом - нерезидентом постоянному учреждению;

4) расходов, не связанных с получением доходов от деятельности юридического лица - нерезидента через постоянное учреждение в Республике Казахстан;

5) документально неподтвержденных расходов;

6) управленческих и общеадминистративных расходов юридического лица - нерезидента, определенных пунктом 2 статьи 708 настоящего Кодекса, не связанных с осуществлением деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

8. Не подлежит отнесению на вычеты постоянного учреждения юридического лица - нерезидента превышение суммы отрицательной курсовой разницы над суммой положительной курсовой разницы, возникающих в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности по обязательствам постоянного учреждения юридического лица - нерезидента:

1) юридическим лицом - нерезидентом, создавшим такое постоянное учреждение;

2) другим структурным подразделением указанного юридического лица - нерезидента.

Статья 689. Порядок налогообложения чистого дохода

1. Чистый доход юридического лица - нерезидента от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение облагается корпоративным подоходным налогом на чистый доход по ставке 15 процентов.

Чистый доход определяется в следующем порядке:

налогооблагаемый доход, уменьшенный на сумму доходов и расходов, предусмотренных главой 24 настоящего Кодекса, а также на сумму убытков, переносимых в соответствии с главой 35 настоящего Кодекса,

минус

сумма корпоративного подоходного налога, исчисленного путем произведения ставки, установленной статьей 357 настоящего Кодекса, и налогооблагаемого дохода, уменьшенного на сумму доходов и расходов, предусмотренных главой 24 настоящего Кодекса, а также на сумму убытков, переносимых в соответствии с главой 35 настоящего Кодекса.

2. Исчисленная сумма корпоративного подоходного налога отражается в декларации по корпоративному подоходному налогу.

3. Юридическое лицо - нерезидент, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, производит уплату корпоративного подоходного налога на чистый доход в бюджет по месту нахождения постоянного учреждения в течение десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу.

Статья 690. Порядок налогообложения доходов юридического лица - нерезидента в Республике Казахстан при наличии зарегистрированного в Республике Казахстан постоянного учреждения

1. Налоговый агент производит исчисление, удержание и перечисление корпоративного подоходного налога по ставке 20 процентов без осуществления вычетов при выплате юридическому лицу - нерезиденту следующих доходов:

1) от выполнения работ, оказания услуг на территории Республики Казахстан;

2) получаемых юридическим лицом - нерезидентом, включая доходы, получаемые его структурными подразделениями в других государствах при осуществлении деятельности в Республике Казахстан, идентичной или аналогичной той, которая осуществляется через постоянное учреждение этого юридического лица - нерезидента в Республике Казахстан;

3) от осуществления в Республике Казахстан и за ее пределами совместно со своим постоянным учреждением в Республике Казахстан предпринимательской деятельности в рамках одного проекта и (или) связанных проектов.

Положение части первой настоящего пункта применяется при одновременном выполнении следующих условий:

1) отсутствие контракта, заключенного со структурным подразделением юридического лица - нерезидента или его постоянным учреждением без открытия филиала, представительства;

2) отсутствие счета-фактуры по реализованным товарам, работам, услугам, выписанного филиалом или представительством юридического лица - нерезидента либо его постоянным учреждением без открытия филиала, представительства.

2. Юридическое лицо - нерезидент, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение:

1) включает в ретроспективном порядке в совокупный годовой доход постоянного учреждения в Республике Казахстан доходы, указанные в пункте 1 настоящей статьи, если такие доходы связаны с деятельностью постоянного учреждения;

2) исчисляет корпоративный подоходный налог в соответствии со статьями 688 и 689 настоящего Кодекса;

3) представляет декларацию по корпоративному подоходному налогу в налоговый орган по месту нахождения такого постоянного учреждения с включением указанных доходов;

4) уменьшает (зачет) сумму исчисленного постоянным учреждением налога на сумму корпоративного подоходного налога, удержанного у источника выплаты с доходов такого юридического лица - нерезидента в соответствии с настоящим пунктом. Уменьшение корпоративного подоходного налога производится при наличии документов, подтверждающих удержание налога налоговым агентом.

Положительная разница между суммой корпоративного подоходного налога, удержанного налоговым агентом, и суммой корпоративного подоходного налога, исчисленного постоянным учреждением юридического лица - нерезидента в Республике Казахстан, переносится на последующие налоговые периоды в пределах срока исковой давности.

3. В случае, если доходы, указанные в пункте 1 настоящей статьи не связаны с деятельностью постоянного учреждения, нерезидент вправе применить положение международного договора в части возврата удержанного корпоративного подоходного налога из бюджета в порядке, определенном настоящим Кодексом.

Статья 691. Порядок налогообложения доходов юридического лица - нерезидента от деятельности, приводящей к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан, не зарегистрированного в налоговом органе либо зарегистрированного с нарушением сроков

1. Доходы юридического лица - нерезидента, получаемые от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение, не осуществившего постановку на регистрационный учет в налоговых органах, подлежат обложению корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов по ставке 20 процентов.

2. Юридическое лицо - нерезидент, осуществляющее деятельность через постоянное учреждение, осуществляющее постановку на регистрационный учет в налоговых органах с нарушением сроков постановки на такой учет, обязано ретроспективно с даты начала осуществления предпринимательской деятельности, которая привела к образованию постоянного учреждения:

1) исчислить возникшие налоговые обязательства по уплате налогов с даты начала осуществления предпринимательской деятельности, кроме налоговых обязательств налогового агента;

2) отразить в первоначально представляемых декларациях по соответствующим видам налогов объекты обложения и объекты, связанные с налогообложением.

Сумма корпоративного подоходного налога, исчисленного постоянным учреждением юридического лица - нерезидента в Республике Казахстан, уменьшается на сумму корпоративного подоходного налога, удержанного у источника выплаты налоговым агентом с доходов такого юридического лица - нерезидента за указанный период.

Уменьшение корпоративного подоходного налога производится при наличии документов, подтверждающих удержание налога налоговым агентом.